Numéro du document
10-239
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Articles vendus utilisés par les travailleurs de la production qui font partie intégrante du processus de fabrication.
Sujet
Exemption de fabrication, 
Biens meubles corporels
Date d'émission
09-30-2010


30 septembre 2010





Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente réponse fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juin 2006 à mai 2009. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS


Le contribuable vend des fournitures de sécurité principalement aux fabricants. L'audit du contribuable par le département a révélé que la plupart des certificats d'exemption de fabrication conservés dans les dossiers et examinés par l'auditeur étaient incomplets. Toutefois, les ventes effectuées aux fabricants ont été considérées comme imposables non pas en raison du caractère incomplet des certificats, mais parce que l'utilisation du produit ne permettait pas de bénéficier de l'exonération. Le contribuable affirme que les ventes ont fait l'objet d'une évaluation fiscale incorrecte parce que les articles vendus sont utilisés par les ouvriers de production qui font partie intégrante du processus de fabrication. Le contribuable cite les documents publics 08-9 (1/11/08) à l'appui de son affirmation selon laquelle l'acceptation d'un certificat rempli par ses clients le dispense de l'obligation d'examiner les produits vendus.

DÉTERMINATION



Code de Virginie § 58.1-623 états, "Toutes les ventes et locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que les biens sont exonérés en vertu du présent chapitre." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 B stipule :

    • Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

P.D. 08-9 (1/11/08) explique qu'un contribuable n'est pas censé "police" l'utilisation des certificats par ses clients, mais qu'il est censé vérifier que les certificats sont complets et comprendre que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du libellé du certificat d'exonération.

Le titre 23 VAC 10-210-920 indique clairement que l'exonération relative à la fabrication s'applique aux biens meubles corporels utilisés ou consommés directement dans le cadre d'une fabrication ou d'une transformation industrielle. L'utilisation directe fait référence aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes du processus de fabrication intégré. Le règlement précise en outre que
    • Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Les articles de commodité ou de facilitation, ... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, nationale ou locale, n'est pas, en soi, une preuve de son utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.


Bien que le règlement exempte les vêtements de sécurité fournis gratuitement aux travailleurs par le fabricant, il définit spécifiquement les produits de sécurité, de prévention des accidents et de premiers secours comme étant imposables. En conséquence, les éléments suivants, présentés dans votre lettre comme exonérés, sont imposables comme suit :
  • 1Station de bouchons d'oreille : Station ou support qui contient les bouchons d'oreille lorsqu'ils ne sont pas utilisés par l'employé. Elle n'est pas utilisée directement dans le processus de production et est imposable.
    2Panneaux de mise en garde et d'avertissement : Ils sont utilisés pour la sécurité et la prévention des accidents et sont imposables.
    3Articles de premiers secours : Ces articles sont imposables.
    4Fluide de nettoyage pour lentilles : Ce produit nettoie les lunettes de protection et n'est pas utilisé directement dans la production.
    5Gants et attelles pour les doigts : Il s'agit de gants médicaux et d'attelles pour les doigts qui sont des fournitures de premier secours et qui sont imposables.
    6Étiquettes de verrouillage : Ces étiquettes maintiennent les machines à l'arrêt et empêchent les travailleurs de les démarrer accidentellement. Ils sont destinés à la prévention des accidents et ne sont pas utilisés directement dans le processus de production ; ils sont donc imposables.
    7Lampe de poche Stealthlite : Cette lampe de poche est utilisée comme éclairage supplémentaire et n'est pas utilisée directement dans le processus de production ; elle est donc imposable.
    8Harnais de sécurité et longes : Ils maintiennent le travailleur stable à des hauteurs élevées et servent à la sécurité et à la prévention des accidents ; ils sont imposables.
    9Assistances de poignet : Ils permettent de renforcer les poignets des travailleurs grâce à un soutien supplémentaire. Ils sont destinés à la sécurité ou aux premiers secours et sont imposables.
    10Kit d'hygiène : Il s'agit d'un kit de réparation pour les casques antibruit, qui n'est pas utilisé directement dans la production et qui est imposable.
    11Pompe pour Gas Alert Max : cette pompe élimine les gaz nocifs d'une zone confinée afin qu'ils ne s'accumulent pas et ne nuisent pas aux opérateurs. Il s'agit d'un équipement de sécurité qui ne fait pas partie du processus de production.
    12Sorbant et chaussettes absorbantes : Ces produits absorbent les liquides répandus sur le sol de production. Ils sont utilisés pour la sécurité et sont imposables.

Le titre 23 VAC 10-210-920 définit le processus de fabrication comme commençant par la manipulation et le stockage des matières premières et se terminant par l'acheminement du produit fini vers l'entrepôt, prêt à être vendu. Les gilets réfléchissants considérés comme imposables lors de l'audit sont utilisés par les conducteurs de chariots élévateurs. Le chariot élévateur peut être utilisé pour transporter des matériaux dans le processus de production exonéré : par conséquent, l'utilisation du gilet par le travailleur peut être considérée comme un vêtement de sécurité exonéré utilisé directement dans le processus de fabrication. En tant que détaillant, le contribuable ne devrait pas être taxé pour ces articles.

Sur la base de la décision prise dans cette lettre, un ajustement sera effectué pour supprimer les gilets réfléchissants des exceptions d'audit. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture pour éviter des intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


Craig M. Burns
Commissaire fiscal par intérim



AR/1-4069131923.M

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46