10-225 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Les machines et équipements de fabrication admissibles peuvent être achetés par des entrepreneurs exonérés de la taxe.

Sujet

Exemptions,

Propriété soumise à l'impôt,

Transactions taxables

Date d'émission

09-22-2010

22 septembre 2010

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux locations d'outils et d'équipements par des entrepreneurs industriels ( "Taxpayers"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables louent divers types d'équipements et d'outils pour effectuer des travaux sur site pour les fabricants et les transformateurs de Virginie. Les articles loués comprennent des élévateurs à nacelle, des soudeurs à l'arc et d'autres équipements similaires. Les outils et équipements sont utilisés sur les chantiers pour construire, fabriquer et installer des machines, des équipements et des systèmes de fabrication et de transformation destinés à être utilisés dans les zones de production des fabricants. Les contribuables affirment que la réglementation de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie autorise une exonération fiscale pour les locations d'équipements et d'outils utilisés pour effectuer des travaux contractuels pour les fabricants et les transformateurs.

ARRÊT

Vous posez la question suivante :

- Dans le cas où un entrepreneur/fabricant construit des machines et/ou des équipements exonérés, par exemple des conduits, des tuyaux de traitement, des unités de traitement de l'air, etc., en utilisant des ascenseurs loués et des soudeurs sur place, quelle est l'application correcte des taxes sur les ventes et/ou l'utilisation ?

Bien que cette question concerne la location de machines et d'équipements, la décision qui suit s'applique également aux achats. Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils et d'autres articles utilisé directement dans la fabrication industrielle ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 A décrit les critères qu'une entreprise doit remplir pour bénéficier de l'exonération. Premièrement, l'entreprise doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et deuxièmement, cette production doit être de nature industrielle. Troisièmement, les types de biens meubles corporels qui peuvent être achetés hors taxe par un producteur industriel sont les machines et les outils, les matières premières ou d'autres types de biens considérés par le ministère comme pouvant bénéficier de l'exonération et quatrièmement, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement dans l'opération de fabrication ou de transformation.

Utilisé directement

Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "utilisé directement" comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Dans le cas Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co. 214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour Suprême de Virginie a jugé que l'utilisation L'utilisation du terme "directement" dans une loi visait à restreindre le champ d'application de l'exonération. Par conséquent, l'exonération ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. La norme établie par la Cour est examinée au titre 23 VAC 10 -210-920 B 2, qui stipule : "Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication et la transformation. indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant qu'outils de production. partie immédiate de ce processus de production." (C'est nous qui soulignons).

Alors que les contribuables utilisent les soudeurs, les ascenseurs et d'autres équipements loués pour construire, fabriquer et installer des tuyauteries, des conduits, des unités de traitement de l'air et des équipements de fabrication similaires, les équipements et les outils loués par les contribuables ne sont pas utilisés dans le processus de production du fabricant. En fait, la production ne peut avoir lieu tant que ce type de travail contractuel n'est pas achevé. Le matériel et les outils loués ne font pas partie intégrante de la production et ne sont pas indispensables à celle-ci. Sur la base de ce qui précède, les locations d'élévateurs à nacelle par les contribuables, les soudeurs à l'arc et les équipements similaires ne bénéficient pas de l'exonération car ils ne sont pas utilisés directement dans un processus de fabrication.

Votre lettre fait référence à une disposition de la réglementation relative aux entrepreneurs, Titre 23 VAC 10210-410 A, qui stipule que : "Les entrepreneurs peuvent également acheter des machines et des outils destinés à être utilisés directement dans la fabrication ou la transformation industrielle (voir 23 VAC 10-210-920) exonérés de la taxe." L'objectif de cette disposition est de permettre aux entrepreneurs qui achètent des machines et des équipements de fabrication destinés à être installés dans des usines et utilisés directement dans un processus de production manufacturière de bénéficier de l'exonération pour l'industrie manufacturière. Voir aussi Va. Code § 58.1-610. Si l'achat de machines et d'équipements de fabrication peut bénéficier de l'exonération, les équipements et outils utilisés par les entrepreneurs pour construire, fabriquer et installer des équipements de fabrication exonérés ne bénéficient pas de l'exonération. Pour preuve, le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 fournit une liste d'articles taxables pour les fabricants. La liste comprend les biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production. Ces articles sont utilisés par les fabricants d'une manière très similaire à l'utilisation que font les contribuables des équipements et outils loués. Pourtant, ces articles sont considérés comme imposables parce qu'ils ne sont pas utilisés directement dans l'industrie manufacturière.

Nature industrielle

Pour bénéficier de l'exonération de la fabrication, la fabrication ou la transformation doit être "de nature industrielle." La définition de l'industrie manufacturière dans Va. Code § 58.1-602 stipule que le terme "industriel" comprend "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard pour 1972 et tout supplément publié ultérieurement." Le type d'activité exercé par les contribuables est classé dans le manuel de la classification industrielle standard ("SIC") sous les numéros de code 1711 ou 1796, qui sont des classifications d'entrepreneurs en construction. Le système de classification des industries nord-américaines ("NAICS") a remplacé le manuel SIC en 1997. Le SCIAN classe les mêmes types d'entreprises sous les codes d'industrie 238220 ou 238290. Les classifications SIC et NAICS sont toutes deux des classifications d'entreprises non manufacturières. Par conséquent, les activités commerciales des contribuables ne sont pas de nature industrielle et ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

Activités de sous-transformation

Votre lettre cite également le titre 23 VAC 10-210-920 C 2, qui stipule que "[l]es machines et les outils utilisés par la personne engagée dans la fabrication ou la transformation pour fabriquer des machines, des équipements ou des fournitures exonérés ne sont exonérés de la taxe que dans la mesure où ils sont utilisés dans cette fabrication." Cette exonération s'applique aux entreprises de fabrication ou de transformation. Les contribuables sont des fabricants ou des transformateurs industriels et ne peuvent pas bénéficier de l'exonération pour les activités de sous-transformation.

CONCLUSION

Les contribuables doivent payer la taxe sur les ventes pour la location (ou l'achat) d'équipements et d'outils utilisés pour construire, fabriquer, réparer, entretenir ou installer des machines et des équipements de fabrication sur les sites de fabrication. Si un bailleur ou un vendeur ne facture pas la taxe sur les ventes, les contribuables doivent comptabiliser et payer la taxe d'utilisation sur leurs locations ou achats d'équipements et d'outils destinés à être utilisés dans le cadre de ces travaux. Les machines et équipements de fabrication admissibles peuvent être achetés par des entrepreneurs exonérés de la taxe au moyen du formulaire ST-11A.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-3551008928.S

Décisions du commissaire fiscal