Numéro du document
10-220
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence d'un membre du service militaire ; loi sur l'aide aux membres des forces armées (Servicemembers Civil Relief Act)
Sujet
Résidence
Date d'émission
09-16-2010

16 septembre 2010




Re : § 58.1-1821: Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009.

FAITS


La contribuable a déménagé en Virginie depuis ***** ("State A") en 2009 avec son conjoint, un militaire en service actif. Le conjoint a rejoint le service à partir de ***** ("État B") et son domicile officiel, aux fins du paiement de la solde militaire, reste dans cet État. Le contribuable a déposé une Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) pour l'année fiscale 2009.

Au cours de l'examen, le département a refusé l'exonération du conjoint militaire demandée par le contribuable parce que la documentation fournie montrait que le contribuable déclarait être domicilié dans l'État A alors que le domicile du conjoint était indiqué comme étant l'État B. Une évaluation a été émise sur la base des informations disponibles. La contribuable fait appel de l'évaluation, en soutenant qu'elle et son conjoint étaient des résidents domiciliés dans l'État A.

DÉTERMINATION


Résidence d'un membre du service militaire

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Le Servicemembers Civil Relief Act (la loi "" ), codifié à 50 U.S.C. § 571 et suivants.En vertu de la loi sur la protection des données, le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou un autre pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique c. Minnesota Department of Revenue97 F. Supp. 2d 973 (2000).

En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie.

Dans ce cas, le conjoint a déclaré que son foyer d'origine était l'État B sur son relevé de congés et de salaires. Cependant, alors qu'il était en poste dans l'État A, l'époux a commencé à remplir chaque année un certificat de résidence légale déclarant qu'il était résident de l'État A. Il a continué à remplir ces certificats depuis qu'il a déménagé en Virginie. En outre, le conjoint a obtenu un permis de conduire de l'État A. En dehors de la déclaration de revenus et de congés, il n'existe aucune preuve indiquant que l'épouse a conservé un autre lien avec l'État B.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile initial et obtenu un nouveau domicile. Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'époux a établi son domicile dans l'État A.

Résidence du conjoint d'un militaire

La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service conformément aux ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et le conjoint. Voir le bulletin fiscal (VTB) 9-10 (11/12/2009) et le VTB 10-1 (1/29/2010).

Dans l'affaire VTB 10-1, le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
  • 1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
    2. Le domicile du militaire.
    3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
    4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
    5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.

En l'espèce, les éléments de preuve indiquent que la contribuable a établi son domicile dans l'État A alors qu'elle y vivait avec son conjoint. De plus, la contribuable ne semble pas avoir pris de mesures qui indiqueraient une intention d'établir un domicile en Virginia, en dehors de celles nécessaires pour suivre son conjoint militaire. Comme le contribuable et son épouse étaient tous deux résidents domiciliés dans l'État A, la cotisation d'impôt sur le revenu de 2009 sera annulée et le contribuable recevra un remboursement pour l'impôt retenu.

Le service Code de Virginie et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint


AR/1-4474853987.E

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46