10-217 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Fournisseur d'infrastructures de communication, développement de concepts et conception créative.

Sujet

Nexus,

Biens meubles corporels,

Transactions taxables

Date d'émission

09-16-2010

16 septembre 2010

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés pour le compte de votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.

FAITS

Le contribuable, une société commercialement domiciliée à ***** (État A), opère en tant que fournisseur de services technologiques et de marketing pour les entreprises qui fournissent du contenu pour les téléphones mobiles. Le contribuable fournit une infrastructure de communication et d'autres services qui permettent aux spécialistes du marketing de vendre du contenu mobile aux utilisateurs finaux. Le contribuable participe au développement du concept, à la conception créative, à la livraison du produit, à la facturation, au service à la clientèle et à l'analyse de la campagne. Le contribuable peut également offrir à une entreprise la possibilité d'intégrer la messagerie mobile aux applications de messagerie électronique, aux systèmes de gestion de la relation client, aux sites web et à d'autres systèmes logiciels existants. Enfin, le contribuable fournit des programmes conviviaux qui permettent d'envoyer des messages standard et des messages multimédias en masse.

Le contribuable fonctionne selon deux modèles d'entreprise principaux. Dans le modèle "business to business", le contribuable travaille avec des spécialistes du marketing direct et des fournisseurs de réseaux mobiles (sociétés de téléphonie mobile ou cellulaire) pour développer et vendre du contenu mobile. Dans ce modèle, la responsabilité première du contribuable est de fournir aux spécialistes du marketing une connectivité avec les fournisseurs de réseaux mobiles et les utilisateurs finaux (les clients des téléphones mobiles). Les frais sont perçus par le prestataire et une partie est distribuée au contribuable et aux spécialistes du marketing. Ce modèle représente environ 95% de l'activité du contribuable.

Dans le modèle "direct to customer", le contribuable développe son propre contenu pour le vendre aux utilisateurs finaux par l'intermédiaire de fournisseurs. Le contribuable fournit la connectivité aux fournisseurs de réseaux mobiles. Là encore, les redevances sont perçues auprès des utilisateurs finaux par le fournisseur, qui prélève sa part et répercute le reste sur le contribuable.

Vous déclarez que le contribuable ne possède ni ne loue aucun bien immobilier en Virginie. Aucun des employés du contribuable n'exerce ses fonctions en Virginie. Sur la base des faits présentés, le contribuable demande qu'il soit décidé qu'il n'a pas de nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur les sociétés.

ARRÊT

Nexus

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 ne s'applique qu'à la vente de biens meubles corporels, Virginia applique le même test "de sollicitation" aux activités commerciales impliquant des biens meubles incorporels.

En l'espèce, le principal lien du contribuable avec la Virginie consisterait à fournir aux négociants un accès aux utilisateurs finaux en Virginie. Étant donné que ces services sont fournis par voie électronique, il est probablement impossible de déterminer exactement le lieu où ils sont fournis. Par conséquent, le ministère n'est pas en mesure de déterminer si cette activité dépasserait les protections prévues par P.L. 86-272 ou si, dans l'ensemble, l'activité ne crée qu'une menace pour l'environnement. [dé mí~ñímú~s] connexion avec la Virginie conformément au titre 23 du code administratif de la Virginie (VAC) 10-120-90 G.

Revenus provenant de sources de Virginia

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

Même s'il devait établir un lien avec la Virginie, les faits fournis soulèvent la question de savoir si le contribuable dispose d'un revenu de source virginienne. Le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En outre, il semble peu probable que le contribuable ait un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou

L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginie et hors de Virginie et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Le terme "coût de la performance" est défini au titre 23 VAC 10-120-230 comme "le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir."

Les employés du contribuable qui mènent les activités en question travaillent en dehors de la Virginie. Il apparaît donc que la plus grande partie de l'activité productrice de revenus serait exercée en dehors de la Virginie. Par conséquent, le contribuable n'aurait pas de facteur de vente positif en Virginie.

Comme le contribuable n'aurait aucun facteur positif en Virginie, il n'aurait pas de revenu imposable en Virginie et ne serait pas soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-3866116242.o

Décisions du commissaire fiscal