10-209 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Opérations à but lucratif pour la commercialisation et la vente de chevaux, et l'amélioration des opérations commerciales

Sujet

Conformité fédérale,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

09-09-2010

9 septembre 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux terminés les 31 décembre 31, 2002 à 2006. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables, un couple, ont exploité plusieurs entreprises en Virginie au cours des années d'imposition en cause. Le mari était l'unique actionnaire de ***** (VSC), une société de type S dont l'activité consiste à fournir des services de réadaptation médicale. L'épouse était l'unique membre de ***** (VALLC), une société à responsabilité limitée unipersonnelle qui exploitait une ferme équestre et une entreprise d'hippothérapie.

Les contribuables ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu pour les années d'imposition 2002 à 2006 seulement après avoir été contactés par le Département. Après examen, l'auditeur du ministère a conclu que VALLC n'était pas exploitée à des fins lucratives et a refusé les déductions liées à VALLC demandées sur l'annexe C des contribuables pour les années d'imposition 2002, 2004, 2005 et 2006, ainsi que sur l'annexe F pour l'année d'imposition 2003. En conséquence, des cotisations ont été émises pour tous les exercices imposables en question. Les contribuables font appel des évaluations, en soutenant qu'ils avaient l'intention de tirer un profit des activités de VALLC, qu'ils ont tenté de manière agressive de commercialiser et de vendre des chevaux, et qu'ils ont cherché à améliorer les activités commerciales.

DÉTERMINATION

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginia est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le département conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'Internal Revenue Code (IRC). Voir Va. Code § 58.1-219.

En vertu de l'article 183 de l'IRC, les déductions peuvent être refusées pour les activités non lucratives dans la mesure où les dépenses dépassent les revenus générés par ces activités. Pour déterminer si une activité est exercée à des fins lucratives, il convient de prendre en compte l'ensemble des faits et circonstances propres à chaque cas. Les contribuables doivent avoir pour objectif de réaliser des bénéfices.

Trésor. Reg. Le § 1-183-2(b) identifie neuf facteurs à prendre en compte pour déterminer si une activité a un but lucratif : (1) La manière dont le contribuable exerce l'activité ; (2) l'expertise du contribuable ou de ses conseillers ; (3) le temps et les efforts consacrés par le contribuable à l'exercice de l'activité ; (4) l'espoir que les actifs utilisés dans le cadre de l'activité puissent prendre de la valeur ; (5) le succès du contribuable dans l'exercice d'autres activités similaires ou non ; (6) l'historique des revenus ou des pertes du contribuable en ce qui concerne l'activité ; (7) le montant des bénéfices occasionnels, le cas échéant, qui sont réalisés ; (8) la situation financière du contribuable ; et (9) les éléments de plaisir personnel ou de récréation.

Le règlement précise que tous les faits et circonstances doivent être pris en compte pour déterminer si une activité est exercée à des fins lucratives. Le règlement précise en outre qu'aucun facteur n'est déterminant et que l'examen n'est pas nécessairement limité à ces neuf facteurs.

Le VSC et le VALLC ont été créés en avril 2002. VSC avait l'intention d'envoyer les patients ayant besoin d'un traitement d'hippothérapie à VALLC. En raison de l'impact des problèmes potentiels de remboursement des assurances et des règles de la sphère de sécurité médicale "" sur la rentabilité, VALLC a exploré d'autres sources de revenus potentielles. C'est ainsi qu'en plus des services d'hippothérapie, VALLC s'est lancé dans l'élevage, l'entraînement et la vente de chevaux. La question est de savoir si les activités de VALLC étaient suffisantes pour démontrer que les contribuables avaient l'intention de réaliser des bénéfices.

Au cours des années d'imposition en cause, les contribuables déclarent qu'ils étaient en train de créer et de développer de manière significative VALLC. VALLC n'a pas été rentable pendant cette période. Selon le règlement fédéral, une série de pertes nettes au cours des années initiales ou de démarrage d'une activité ne serait pas nécessairement une indication que l'activité n'est pas exercée à des fins lucratives. Ainsi, le fait que les contribuables aient subi des pertes importantes au cours des années d'imposition en cause ne constitue pas une preuve solide en l'espèce que les activités liées aux chevaux n'ont pas été menées à des fins lucratives.

L'examen des éléments de preuve montre que l'épouse a grandi autour des chevaux. Elle a travaillé pour un entraîneur professionnel de chevaux et un éleveur et a suivi une formation auprès de lui. Elle a suivi une formation d'orthophoniste, a travaillé sur l'intégration sensorielle et a reçu une formation en hippothérapie. Elle avait également de l'expérience dans le traitement des lésions cérébrales traumatiques. L'épouse a travaillé à temps plein à VALLC pendant la majeure partie du site 2004. Ces faits indiquent que l'épouse disposait de l'expertise nécessaire pour diriger une entreprise et qu'elle a consacré beaucoup de temps et d'efforts à la poursuite des activités de VALLC.

VALLC a également fait appel à des consultants dans les domaines de l'élevage de chevaux et de l'hippothérapie afin d'augmenter le potentiel de réussite de l'entreprise.

Les contribuables ont tenu des registres des activités de VALLC. Ces registres font état de ventes annuelles importantes après les premières années, mais de pertes annuelles nettes. La quasi-totalité des revenus générés par VALLC provient des services fournis à VSC. VALLC n'a pas vendu de chevaux après les deux premières années d'activité.

Les contribuables citent des événements imprévus qui ont eu un impact sur l'entreprise, notamment la mort de leur cheval le plus précieux, les blessures subies par d'autres chevaux et les dépenses imprévues liées à l'élevage. VALLC a réagi à ces événements en modifiant ses pratiques commerciales afin de contrôler ses dépenses et de devenir rentable. Les registres révèlent que les dépenses et les pertes nettes de VALLC ont considérablement diminué entre 2004 et 2006.

Après avoir examiné l'ensemble des faits et circonstances de la présente affaire, je suis d'avis que la prépondérance de la preuve permet de conclure que les contribuables ont exercé l'activité de VALLC à des fins lucratives au cours des années d'imposition en cause. En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2002 à 2006 seront ajustées conformément à cette décision.

En outre, je crois savoir que les contribuables ont déposé dans les délais des déclarations de revenus modifiées pour les années d'imposition 2003, 2004 et 2006. Ces retours seront traités en temps utile.

Bien que le ministère admette que VALLC a été exploitée à des fins lucratives au cours des années d'imposition en cause, si le revenu brut fédéral ajusté (FAGI) des contribuables est modifié par l'Internal Revenue Service, y compris les modifications apportées aux annexes C et F, Va. Code § 58.1-311 oblige toute personne physique à déclarer un changement ou une correction du revenu imposable fédéral dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement ou de cette correction, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Si une personne ne produit pas de déclaration modifiée, Va. Code § 58.1-312 Le site 3 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment.

Le service Code de Virginie ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire fiscal par intérim

AR/1-2696005637.E

Décisions du commissaire fiscal