10-20 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable a été correctement classé en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers.

Sujet

Classification,

Exemptions

Date d'émission

03-26-2010

26 mars 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 2004 à octobre 2006. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable fabrique et installe des comptoirs en granit et en marbre pour les vendre avec ou sans installation. Le contribuable vend également des fournitures et des accessoires pour comptoirs. Le département a contrôlé le contribuable et a émis un avis d'imposition pour la taxe sur les ventes au détail non taxées et pour la taxe sur les ventes qui a été perçue mais qui n'a pas été versée au département. La taxe d'utilisation a été imposée sur les achats de machines et d'équipements de fabrication, d'outils, de dalles de comptoir, de diverses fournitures d'installation et d'autres articles utilisés dans l'entreprise du contribuable. Le contribuable conteste tous les éléments évalués lors du contrôle.

Sur la base de la politique actuelle du ministère, le vérificateur a déterminé que le contribuable fabriquait principalement des comptoirs pour les utiliser ou les consommer dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Le contribuable soutient que les comptoirs ne font pas partie des biens immobiliers lorsqu'ils sont installés et que les transactions impliquant la vente et l'installation de comptoirs sont des ventes au détail. Le contribuable conteste donc le fait d'avoir été traité dans l'audit comme un entrepreneur immobilier et maintient qu'il est un détaillant de comptoirs, indépendamment du fait qu'il installe ou non les comptoirs. L'achat de matériaux pour comptoirs et d'autres articles transférés aux clients serait alors admissible au régime de la revente.
l'exemption.

Pendant la majeure partie de la période d'audit, le contribuable a facturé et perçu la taxe sur les ventes pour des travaux impliquant la vente et l'installation de comptoirs. Cependant, dans de nombreux cas, le contribuable n'a pas versé au département la taxe sur les ventes perçue auprès des clients. Le contribuable a également omis de facturer la taxe sur les ventes sur le travail de fabrication facturé dans le cadre de la vente de plans de travail non installés. Le contribuable déclare qu'il ne fournit que des services d'installation en ce qui concerne ces ventes et qu'il n'y a pas de fabrication de biens meubles corporels. Le contribuable suggère que la cotisation de contrôle inclut à tort la taxe d'utilisation sur les outils, fournitures et matériaux de comptoir exonérés, achetés pour être revendus à d'autres entrepreneurs.

DÉTERMINATION

Classification des plans de travail en tant que biens immobiliers

Pour déterminer si un bien meuble corporel perd son identité de bien meuble corporel lors de son installation et devient un bien immobilier, le ministère se réfère aux critères établis par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223 (1941) et confirmée dans des cas ultérieurs, tels que Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County[, 210 Vá. 550 (1970). Íñ~] Danville Holdingdans laquelle la Cour a défini trois facteurs principaux pour déterminer si un bien utilisé en relation avec un bien immobilier est un accessoire fixe :

- (1) annexion du bien mobilier au bien immobilier, réelle ou constructive ;
  (2) l'adaptation à l'usage ou à la finalité à laquelle la partie de l'immeuble à laquelle le bien est rattaché est affectée ; et
  (3) l'intention du propriétaire du bien mobilier d'en faire un ajout permanent à la propriété.

La Cour dans l'affaire Danville Holding a déclaré que l'annexion de la propriété peut être réelle ou constructive et a également déclaré que la méthode d'annexion à la propriété ne reçoit qu'une faible considération. La Cour a déclaré que "l'adaptation du bien meuble à l'usage de la propriété à laquelle il est annexé a un grand poids, en particulier en relation avec l'élément d'intention. Si l'objet est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment est utilisé ou occupé, il sera considéré comme un accessoire fixe, même si son lien avec le bien immobilier est tel qu'il peut être rompu sans dommage pour l'un ou l'autre." Bien que le caractère essentiel de l'objectif et l'annexion au bien immobilier soient des considérations importantes, la Cour a également déclaré que "l'intention de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante."

Les comptoirs en question sont fixés aux armoires permanentes par des produits d'étanchéité et de calfeutrage, ce qui annexe les comptoirs à l'immeuble. Les comptoirs sont adaptés à l'usage du logement auquel ils sont annexés et sont essentiels à l'usage pour lequel le logement a été acquis et utilisé. Les comptoirs restent en place pour leur durée de vie normale, sous réserve de la nécessité ou du désir de les remplacer, de les entretenir ou de les réparer. Les comptoirs augmentent l'utilité et la valeur marchande du bien immobilier et accompagnent la vente de la maison. Pour ces raisons, il est raisonnable de conclure que l'intention des propriétaires typiques est d'annexer de façon permanente les comptoirs à l'immeuble.

Le personnel du département a déjà effectué des recherches sur les avis et les décisions rendus par d'autres départements fiscaux d'État et par divers tribunaux d'État. Dans la plupart des cas, les comptoirs sont considérés comme des éléments fixes dans les maisons. Par conséquent, les comptoirs sont généralement pris en compte dans l'évaluation de la valeur des maisons à des fins d'impôt foncier. Bien que ces avis ne soient pas déterminants pour la présente affaire, ils étayent la décision du ministère.

Le contribuable cite les documents publics 07-81 (5/18/07) à l'appui de sa position. Cet arrêt traite d'un système de rayonnage installé dans un entrepôt et conclut que, bien que les rayonnages de l'entrepôt aient été ancrés à l'immeuble, les rayonnages sont restés des biens meubles corporels lors de leur installation. Je ne suis pas persuadé que cet arrêt soit en rapport avec les faits de cette affaire. Dans cet arrêt, les rayonnages d'entrepôt sont considérés comme des accessoires commerciaux, ce qui les distingue des comptoirs généralement installés dans les habitations. Les accessoires commerciaux peuvent ou non être utilisés ou transférés avec le bâtiment en cas de changement d'utilisation ou de propriété du bâtiment. Ce n'est pas le cas d'une résidence, qui reste une résidence après sa vente ou le transfert de sa propriété. Un facteur essentiel est que l'intention du propriétaire des installations commerciales installées dans un bâtiment est souvent différente de celle du propriétaire des installations installées dans une résidence.

Le ministère a publié plusieurs documents publics qui démontrent sa position constante selon laquelle les comptoirs deviennent des biens immobiliers dès leur installation et que les entreprises qui vendent et installent des comptoirs sont classées comme des entrepreneurs de biens immobiliers. Par exemple, voir l'IP 09-35 (3/31/09) et l'IP 96-111 (5/31/96). Sur la base de ce qui précède, le traitement par le ministère des comptoirs en l'occurrence comme des accessoires de biens immobiliers est correct.

Classification des détaillants et des entrepreneurs

Le contribuable conteste la classification en tant qu'entrepreneur de son activité de fabrication de comptoirs et soutient que la politique du ministère consistant à traiter les installations de comptoirs comme des installations de biens immobiliers plutôt que comme des ventes de biens meubles corporels n'entre pas dans le champ d'application de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-610. Comme indiqué précédemment, la politique du ministère est conforme aux règles établies de longue date par la Cour suprême de Virginia pour déterminer si un bien meuble corporel reste un bien meuble corporel ou s'il devient une partie d'un bien immobilier lors de son installation.

Le contribuable cite le P.D. 07-108 (7/6/07) pour étayer son affirmation selon laquelle il devrait être classé comme détaillant pour toutes les ventes de comptoirs, y compris ceux qu'il installe. Le présent arrêt traite de l'application aux commerces de comptoirs des dispositions énoncées dans le Va. Code § 58.1-610 D et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410, sous-sections E et G. Le titre 23 VAC 10-210-410 E stipule que les fabricants qui exercent une double activité de fabrication de biens meubles corporels pour la vente ou la revente et pour leur propre utilisation ou consommation dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers doivent suivre une règle de finalité principale basée sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable fabrique principalement pour son propre usage ou sa propre consommation et doit donc appliquer la taxe conformément au titre 23 VAC 10-210-410 D. En outre, la vente de comptoirs non installés est une vente au détail et la taxe sur les ventes doit être perçue sur le prix de vente au détail de ces comptoirs. Le contribuable ne peut acheter au titre de l'exonération pour revente que les dalles ou matériaux de comptoir qui peuvent être identifiés au moment de l'achat comme un achat pour la revente.

Les dispositions énoncées dans Va. Code § 58.1-610 D et interprétées par le titre 23 VAC 10-210-410 G ne sont pas applicables à l'activité du contribuable. Le département interprète strictement cette section de la loi, qui est discutée et étayée par des documents publics tels que le P.D. 08-98 (6/18/08) et le P.D. 00-83 (5/16/00). Les comptoirs ne font pas partie des articles énumérés dans la liste des Va. Code § 58.1-610 D qui, lorsqu'ils sont installés par le vendeur, sont soumis aux règles de classification énoncées au titre 23 VAC 10-210-410 G. Ainsi, les ventes et l'installation de comptoirs ne sont pas traitées comme des transactions de vente au détail, que l'entreprise de comptoirs réponde ou non aux critères de détaillant énoncés à la sous-section G du règlement.

Sur la base des autorités citées et de la politique de longue date du ministère, le traitement du contribuable en tant qu'entrepreneur immobilier plutôt qu'en tant que détaillant en ce qui concerne la vente et l'installation de comptoirs est correct. En tant qu'entrepreneur immobilier, le contribuable est soumis aux dispositions énoncées dans les documents suivants Va. Code § 58.1-610 A, qui prévoit que

- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

En tant qu'entrepreneur qui fabrique, vend et installe des comptoirs, le contribuable suit également les règles énoncées au titre 23 VAC 10-210-410 E. Ce règlement et la loi citée ci-dessus établissent que l'exonération de la revente n'est pas applicable aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un entrepreneur immobilier. Par conséquent, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur le prix de revient de tous les matériaux et fournitures de comptoir achetés pour être incorporés dans un bien immobilier. La vente de plans de travail par le contribuable sans installation est soumise à la taxe sur les ventes au détail.

Travail de fabrication et d'installation

Le contribuable soutient qu'il ne fabrique pas de plans de travail, mais qu'il fournit uniquement des services d'installation. Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe de vente sur le prix de vente brut des biens meubles corporels vendus au détail. En vertu de Va. Code § 58.1-602, "vente" est définie comme suit :

- tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière et par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels et toute prestation de service imposable à titre onéreux, et comprend la fabrication de biens meubles corporels pour des consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication." (C'est nous qui soulignons).

La fabrication est ensuite définie au titre 23 VAC 10-210-560 A comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property." Les entreprises spécialisées dans les comptoirs en pierre découpent généralement des dalles de pierre sur mesure pour chaque installation individuelle. Des découpes sont souvent pratiquées dans les dalles pour accueillir des éviers, des appareils sanitaires et d'autres éléments similaires. Diverses bordures sont également découpées dans les comptoirs. Toutes les opérations effectuées par le contribuable pour couper, percer et border les comptoirs sont de la fabrication, et les frais de main-d'œuvre sont correctement inclus dans le prix de vente taxable des comptoirs. Le site Internet du contribuable indique clairement qu'il fabrique des comptoirs, ce qui correspond aux activités de la plupart des entreprises de fabrication de comptoirs. Je ne suis pas convaincu par l'affirmation du contribuable selon laquelle il ne fabrique pas de plans de travail.

En outre, le contribuable suggère que l'évaluation de l'audit du département pourrait inclure à tort des frais de main-d'œuvre pour l'installation. Les frais de main-d'œuvre pour l'installation sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'ils sont indiqués séparément, conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.5 2. Le contribuable doit noter que les frais d'installation inclus dans le prix de vente forfaitaire d'un bien meuble corporel sont imposables. Toutefois, la fabrication n'est pas une installation aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes pour étayer son affirmation selon laquelle les frais d'installation ont été indûment évalués par le département. Si le contribuable peut fournir des preuves de transactions spécifiques au cours de la période d'audit dans lesquelles des frais d'installation déclarés séparément ont été évalués par erreur, ces frais seront retirés de l'audit.

Exonération pour les outils et les fournitures

Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les outils et les fournitures au motif que les comptoirs ne deviennent pas des biens immobiliers au moment de leur installation. En l'absence d'exonération applicable, tous les achats d'outils et de fournitures effectués par le contribuable sont soumis à la taxe. En règle générale, les outils et les fournitures utilisés pour installer des biens meubles corporels sont taxables au moment de l'achat, que les biens installés restent des biens meubles corporels ou qu'ils deviennent des biens immobiliers après l'installation. Les outils et les fournitures sont destinés à l'usage de l'installateur et, en l'absence d'exonération légale applicable, sont imposables au moment de l'achat. Le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes pour étayer sa position selon laquelle les achats d'outils et de fournitures peuvent bénéficier de l'exonération.

Le contribuable peut suggérer que les achats d'outils et de fournitures en question sont éligibles à l'exonération de la fabrication. Pour bénéficier de l'exonération de l'industrie manufacturière, une entreprise doit être un fabricant industriel. Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :

- machines ou outils ou pièces de réparation ou de remplacement, carburant, électricité, énergie ou fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente ....

P.D. 08-98 (6/18/08) explique que les entreprises de fabrication de comptoirs qui fabriquent des comptoirs principalement pour leur propre usage ou consommation dans la construction de biens immobiliers ne peuvent pas bénéficier de l'exemption de fabrication. Conformément au titre 23 VAC 10-210410 F, le fabricant doit principalement fabriquer des comptoirs destinés à la vente ou à la revente pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Cette détermination se fait sur la base des recettes brutes du fabricant. Pour cette période d'audit, plus de 50% des recettes brutes du contribuable provenaient de transactions portant sur la vente et l'installation de comptoirs. Étant donné que le contribuable fabriquait principalement des comptoirs pour son usage ou sa consommation, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique pas à ses activités de fabrication.

En outre, le P.D. 09-35 (3/31/09) examine le fait qu'une activité de fabrication doit être de nature industrielle pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Sur la base de la définition de l'industrie manufacturière dans Va. Code § 58.1-602, le ministère s'appuie sur les classifications des entreprises établies dans le manuel de classification industrielle standard (SIC) et maintenant dans le système de classification industrielle nord-américain (NAICS) pour déterminer si une activité commerciale est de nature industrielle. Les entreprises de fabrication de comptoirs qui installent principalement les comptoirs qu'elles fabriquent relèvent de la catégorie des entreprises non manufacturières et ne sont pas considérées comme des fabricants au sens industriel du terme. Par conséquent, l'utilisation par le contribuable de machines, d'outils et de fournitures pour fabriquer des plans de travail est une activité imposable.

Transactions non soutenues incluses dans l'audit

Le contribuable déclare dans sa lettre que chaque exception de l'audit est contestée. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur divers frais dans l'audit et demande au département de fournir des détails spécifiques pour justifier l'inclusion des transactions taxées dans l'audit. Code de Virginie § 58.1-205 déclare, "Toute évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue." Code de Virginie Le § 58.1-633 prévoit que :

- Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être exigée par le commissaire aux impôts.

Le vérificateur a dressé la liste des exceptions dans le cadre du contrôle, sur la base d'un examen des documents mis à disposition par le contribuable. Les registres relatifs aux transactions considérées comme imposables lors de l'audit ne contenaient pas suffisamment d'informations pour permettre de déterminer si le contribuable avait payé la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour ces transactions ou si celles-ci étaient soumises à la taxe. Dans ce cas, le contribuable doit fournir des documents supplémentaires pour justifier la suppression des exceptions de l'audit. Le contribuable a fourni certains documents pour compléter ce recours et les exceptions de contrôle seront supprimées ou ajustées sur la base de l'examen de ces documents par le département. J'accepte d'accorder au contribuable 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir des documents supplémentaires en vue d'un examen et d'une éventuelle rectification par le ministère. Toute exception subsistant après cet examen sera considérée comme imposable.

Taxe de vente perçue et non reversée

Bien que le contribuable indique qu'il conteste toutes les exceptions de l'audit, il n'a pas présenté d'arguments concernant la partie de l'évaluation relative à la taxe sur les ventes perçue et non versée. L'auditeur a évalué cette partie de l'audit sur la base des données mensuelles de perception de la taxe sur les ventes obtenues auprès du contribuable. En outre, une pénalité a été imposée sur la base du titre 23 VAC 10-210-2032 A 1 b, qui stipule que la pénalité ne peut pas être annulée lorsqu'un contribuable a perçu la taxe sur les ventes mais n'a pas versé les montants perçus au ministère. L'évaluation est donc correcte en ce qui concerne la taxe sur les ventes perçue et non versée au ministère.

CONCLUSION

Les comptoirs vendus et installés par le contribuable deviennent des biens immobiliers dès leur installation. Le contribuable a été correctement classé en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers dans le cadre de l'audit du ministère. Le contribuable disposera de 60 jours pour fournir des documents supplémentaires indiquant que le montant correct de la taxe sur les ventes et l'utilisation a été payé sur les achats inclus dans le contrôle ou que les transactions non taxables sont incluses dans la liste des exceptions au contrôle. Le département examinera toute information fournie en plus de celles déjà reçues du contribuable. L'audit et l'évaluation seront adaptés en fonction de cet examen. Si aucune autre information n'est reçue, l'audit sera révisé sur la base des informations déjà fournies. L'évaluation sera considérée comme correcte en ce qui concerne les exceptions et les questions qui subsistent après l'examen de la documentation par le département. Une facture actualisée sera alors envoyée au contribuable et devra être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1406472640.S

Décisions du commissaire fiscal