Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Factures du contrat de location soumises à l'impôt en Virginia/ Impôts payés au Tennessee
Sujet
Dossiers/retours/paiements,
Biens meubles corporels,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-25-2010
Août 25, 2010
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mars 2006 à juin 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur de travaux routiers. Un contrôle a donné lieu à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats et les locations de biens meubles corporels consommés ou utilisés dans le cadre de l'activité professionnelle du contribuable.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation de Virginia appliquée aux locations d'équipement pour lesquelles un vendeur du Tennessee a facturé et perçu la taxe de vente du Tennessee. Le contribuable indique que le Tennessee a le premier droit d'imposition sur la base des décisions #02-07 (3/18/02) émises par le Tennessee Department of Revenue. Elle soutient donc qu'aucune taxe d'utilisation de Virginia n'est applicable aux frais facturés pour ces locations.
DÉTERMINATION
La fiscalité au Tennessee
La lettre de décision du Tennessee citée ci-dessus considère la livraison d'une automobile louée dans le Tennessee comme un événement discret qui est imposable dans le Tennessee. Cet arrêt considère que la taxe sur les ventes du Tennessee s'applique aux paiements de location restants dus après que le locataire a déménagé et enlevé le véhicule loué dans un autre État.
La décision du Tennessee s'appuie sur la loi, la réglementation et les interprétations de ces lois par les tribunaux du Tennessee. Elle établit qu'un bail ou une location au Tennessee constitue une vente et qu'une vente signifie "tout transfert de titre ou de possession ... . bail ou location ... de biens meubles corporels à titre onéreux ...." Tenn. Code Ann. § 67-6102(25)(A).
En outre, il cite l'arrêt Tenn. Comp. R. & Regs. 1320-5-1-.32(2) que la taxe sur les ventes "s'applique à toutes les locations de biens meubles corporels livrés à un preneur à bail ou à un locataire dans cet Étatindépendamment du lieu où le bien sera pris ou utilisé par le preneur ou le locataire, que ce soit à l'intérieur ou à l'extérieur de l'État du Tennessee." (souligné par l'auteur). Ainsi, l'arrêt du Tennessee conclut que "la taxe sur les ventes est due sur tous les paiements de location si le bien loué est livrée dans le Tennessee." (souligné par l'auteur).
Pour étayer sa position, l'arrêt du Tennessee cite plusieurs arrêts de la Cour suprême du Tennessee, notamment Williams Rentals, Inc. c. Tidwell, 516 S.W.2d 614 (1974), Central Transportation Co. c. Atkins, 305 S.W.2d 940 (1956), et Itel Containers International Corp. c. Cardwell, 814 S.W.2d 29, 36 (1991). L'arrêt du Tennessee cite également un arrêt de la Cour suprême des États-Unis rendu dans l'affaire Oklahoma Tax Commission c. Jefferson Lines, Inc., 514 U.S. 175, 186 (1995). Sur la base de ces décisions de justice, l'arrêt du Tennessee observe ce qui suit :
- Location Williams a déterminé que l'application de la taxe sur les ventes aux contrats de location d'équipement livrée dans le Tennessee n'a pas violé la clause de commerce.
Transport central a déterminé que le critère permettant de déterminer si un contrat de location est imposable dans le Tennessee est le lieu où le contrat de location a été conclu. La Cour a donc estimé que l'impôt était basé sur la conclusion du bail dans le Tennessee.
[Ítél~] a conclu que le législateur avait clairement l'intention d'appliquer la taxe sur les ventes aux biens loués livrée dans le Tennessee même si le contrat de location est signé en dehors du Tennessee. [Ítél~] a également estimé que le transfert de la possession de conteneurs loués au Tennessee est une transaction discrète, qui ne se produit qu'à l'intérieur du Tennessee.
Commission fiscale de l'Oklahoma indique que la Cour approuve l'imposition des ventes sans répartition de l'assiette fiscale entre les différents États. Au contraire, la Cour a estimé que ces taxes sont correctement mesurables par le montant brut de l'achat, indépendamment de toute activité en dehors de la juridiction fiscale qui pourrait précéder la vente ou se produire à l'avenir. La Cour a estimé qu'une vente de marchandises est un événement discret facilité par les lois et les équipements du lieu de vente.
Définition de la vente
Code de Virginie § 58.1-602 est similaire à la définition de la vente du Tennessee qui définit une vente comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens personnels tangibles.... à titre onéreux ...."' Ainsi, tout transfert de possession d'un bien meuble corporel à titre onéreux constitue une vente. Une taxe sur les ventes est imposée sur la vente, ainsi que sur le produit brut de la location de biens meubles corporels. Voir Va. Code § 58.1-603. Le terme "bail ou location" est défini comme "la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens." Voir Va. Code § 58.1-602. Ainsi, chaque fois que le contribuable conclut un contrat de location, il effectue une transaction qui est soumise à l'impôt dans la juridiction où le contribuable prend possession du bien meuble corporel.
La fiscalité en Virginia
En l'espèce, le contribuable a conclu des contrats de location avec des vendeurs du Tennessee pour la location d'équipements de construction d'autoroutes sur une base quotidienne, hebdomadaire ou mensuelle. Je comprends qu'aucune taxe n'a été imposée sur les frais de location initiaux si le contribuable a pris possession de l'équipement loué dans le Tennessee. Toutefois, les frais de location ultérieurs ont été imposés parce que le contrat de location ou le contrat de location ultérieur indique que l'équipement se trouvait en Virginia au moment où ce contrat a été conclu avec un vendeur du Tennessee.
Par exemple, un examen des contrats de location (R83570, W00204, W68262, W68625, W68594, W69155, et W69787) et des factures associées incluses dans l'audit indique clairement que le contribuable a pris possession de l'équipement loué dans les lieux de ramassage des clients en Virginia. Sur la base de ces éléments, la prise de possession du matériel a eu lieu en Virginia. Par conséquent, la taxe sur les ventes du Tennessee n'est pas applicable et la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia s'applique à ces transactions. Ceux-ci resteront dans l'audit.
D'autre part, le contrat de location T92371 et les factures associées n'indiquent pas de lieu de prise en charge par le client. Un membre de l'équipe des Appels et Décisions du Département a demandé de la documentation pour établir la localisation de l'équipement au moment où le contrat de location a été conclu avec le vendeur du Tennessee, si le contrat de location n'indiquait pas où le contribuable avait pris possession de l'équipement loué. Aucun document de ce type n'a été fourni. Néanmoins, je crois comprendre que ce matériel a été utilisé uniquement en Virginia lorsqu'il était loué par le contribuable. Pour cette raison, il semblerait que les circonstances soient similaires à celles des autres locations d'équipements évaluées dans le cadre de cet audit. En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, tout avis d'imposition émis par le département est réputé à première vue correcte. C'est donc au contribuable qu'il incombe de prouver l'inexactitude de l'évaluation du département. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve. Par conséquent, en l'absence de preuve du contraire, les factures associées au contrat de location T92371 semblent être soumises à l'impôt en Virginia et seront maintenues dans le cadre de l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable.
Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû en vertu du récent programme d'amnistie de la Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."
-
- Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Craig M. Burns
Commissaire fiscal par intérim
- Craig M. Burns
-
-
-
-
-
-
AR/1-3673864947.R
Décisions du commissaire fiscal