Numéro du document
10-171
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)
Sujet
Exemptions, 
Conformité fédérale, 
Statut de dépôt, 
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
08-10-2010

Août 10, 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2006.

FAITS


Le contribuable, résident de Virginie, était marié à un membre non résident des forces armées. Pour l'année d'imposition 2006, le couple a déposé une déclaration d'impôt fédérale conjointe et le contribuable a déposé une déclaration d'impôt séparée en Virginia. Le conjoint, un militaire, n'a pas fait de déclaration en Virginie parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginie.

Le Département a examiné la répartition des déductions détaillées et des exemptions pour personnes à charge du couple entre le contribuable et son conjoint, telle qu'elle figure dans la déclaration de Virginie. À la suite de cet examen, les déductions détaillées et les exemptions pour personnes à charge demandées ont été ajustées proportionnellement au revenu commun du couple et une cotisation a été établie.

Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que les ajustements ont augmenté l'impôt sur le revenu du contribuable en Virginie en violation du Servicemembers Civil Relief Act (loi sur l'aide aux militaires).

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-326 déclare, "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts distincts sont déterminés sur leurs revenus respectifs. revenus imposables distincts en Virginia sur les formulaires uniques ou séparés exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents." (C'est nous qui soulignons).

Exemptions pour les personnes à charge

Code de Virginie § 58.1-322(D) permet aux résidents de Virginia de déduire 900 $ du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) pour chaque exemption personnelle accordée dans leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu.

Dans le cas où une déclaration fédérale conjointe d'impôt sur le revenu a été déposée et que chaque conjoint est domicilié ou résident effectif d'un État différent, le couple ne déposera pas de déclaration conjointe ou combinée d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Par conséquent, les déductions de l'impôt sur le revenu et les exemptions personnelles doivent être comptabilisées séparément par chaque conjoint. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-190(B), prévoit que si le couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément ces déductions et exemptions, elles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux.

Dans la mesure du possible, la détermination du conjoint qui peut déclarer un enfant comme personne à charge dans une déclaration d'impôt sur le revenu séparée en Virginie doit se faire conformément aux critères de dépendance élaborés par l'Internal Revenue Service (IRS) à cette fin. En outre, l'allocation proportionnelle ne s'applique qu'aux exemptions pour personnes à charge. Plus loin, Va. Code Le § 58.1-324(C)(5) précise que les exonérations personnelles du contribuable et de son conjoint ou toute exonération supplémentaire accordée en raison de l'âge ou de la cécité doivent être attribuées au conjoint auquel elles se rapportent. Voir aussi Document public (D.P.) 99-82 (4/21/1999) et D.P. 03-20 (3/20/2003).

Dans l'affaire P.D. 99-82, le ministère a conclu qu'une exemption pour un enfant a été comptabilisée séparément lorsque cet enfant est pris en compte dans l'une des déclarations d'impôt sur le revenu du conjoint. Dans ce cas, le contribuable et son conjoint ont convenu d'un commun accord de permettre au contribuable de demander l'exonération pour personnes à charge dans sa déclaration de revenus 2006. Comme ils ont pu comptabiliser séparément leurs exemptions pour personnes à charge, il n'a pas été nécessaire de procéder à une répartition en vertu du titre 23 VAC 10-110-190 B.

Déductions détaillées

Le contribuable affirme que le département n'était pas habilité à ajuster les déductions détaillées et les exemptions personnelles parce que la solde militaire du conjoint a été utilisée pour ajuster proportionnellement les déductions. En vertu du Servicemembers Civil Relief Act (50 U.S.C. § 571), un État ne peut pas imposer le revenu d'un membre des forces armées qui maintient son domicile dans un autre État. Plus précisément, 50 U.S.C. § 571 (d) stipule :
    • Une juridiction fiscale ne peut pas utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer sur d'autres revenus gagnés par le membre du service non-résident ou son conjoint et soumis à l'impôt par la juridiction.

Selon le contribuable, la politique du ministère, telle qu'elle est appliquée en l'espèce, équivaut à une augmentation de l'assujettissement à l'impôt en Virginia sur la base de la solde militaire d'un non-résident.

Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).

Conformément à l'Internal Revenue Service Revenue Ruling (Rev. Rul.) 71-268, une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant que le paiement a été effectué à partir de ses fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige une répartition des déductions détaillées en proportion du revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir P.D. 95-251 (9/29/1995). Par conséquent, l'ajustement des déductions détaillées effectué par le ministère est correct.


CONCLUSION


Conformément à cette décision, l'évaluation 2006 sera renvoyée à l'auditeur pour être ajustée. Une fois cette opération terminée, un avis de facturation actualisé sera envoyé au contribuable.

Veuillez noter que le Service Members Civil Relief Act a été modifié, à partir de l'année d'imposition 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service conformément aux ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et pour le conjoint. Consultez le Bulletin fiscal (VTB) 9-10 (11/12/2009) et le VTB 10-1 (1/29/2010) pour plus d'informations sur ce changement.

Le service Code de Virginie les articles, les règlements, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Linda Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-4202299818.E

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46