Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Fabrique et vend des produits à des détaillants tiers dans l'ensemble des États-Unis,
Sujet
Allocation et répartition,
Nexus
Date d'émission
08-06-2010
Août 6, 2010
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à la lettre que vous avez envoyée au nom de votre client (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable fabrique et vend des produits à des détaillants tiers dans l'ensemble des États-Unis, y compris en Virginia. La société mère du contribuable ("Finance") accorde des crédits et des avances directes aux détaillants. Finance achète également des prêts aux détaillants pour la vente de biens immobiliers aux clients.
La cote de crédit de Finance limite le montant des capitaux qu'elle peut lever et le coût de ses fonds. Afin d'augmenter le crédit disponible, Finance a mis en place des sociétés à distance en cas de faillite (BRC) pour garantir les créances générées par les filiales d'exploitation. Finance désigne certaines créances et vend ses droits, titres et intérêts dans le pool renouvelable aux BRC. Le service financier continue de gérer les créances moyennant une commission standard au taux du marché.
Les BRC transfèrent le revenu de la créance aux fiducies. Les fiducies émettent des billets et des certificats à l'intention des investisseurs des BRC. Le contribuable demande qu'il soit décidé que les activités des BRC en Virginia sont insuffisantes pour créer un nexus. S'il est établi que les BRC ont un lien, le contribuable demande une décision selon laquelle il n'y a pas de revenu attribuable à Virginia.
ARRÊT
Nexus
Code de Virginie § 58.1- 400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs d'apportionnement Virginia établit que le revenu provient de sources Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 à des situations impliquant des ventes autres que des biens corporels personnels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Sur la base des faits présentés, les BRC ne semblent pas avoir de lien avec Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu.
Répartition
Même si les BRC devaient établir un lien avec Virginia, les faits fournis soulèvent la question de savoir si les BRC ont des revenus provenant de Virginia. Les BRC n'ont pas de propriété ni de masse salariale en Virginia. En outre, il est possible que les BRC n'aient pas un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :
- L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans n'importe quel autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.
. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.
En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Le bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre, les BRC n'encourraient aucun coût direct en Virginie conformément au titre 23 VAC 10-120-230. Par conséquent, les BRC n'auraient pas un facteur de vente positif et n'auraient pas de revenus provenant de sources de Virginia. En d'autres termes, si les BRC suivent la réglementation de Virginia, ils ne seront pas soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia, même s'il y a un nexus.
Dans le cadre de la General Motors Dans le cadre de cette décision, les actions de recouvrement de Cost Finance en Virginia devraient être incluses dans le calcul des BRC pour déterminer si le produit d'une créance applicable est réputé avoir été réalisé en Virginia aux fins du facteur « ventes en Virginia ». Dans ce scénario, les BRC pourraient avoir un facteur de vente positif et être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia si les activités de recouvrement de Finance ne sont pas de minimis dans la nature.
Transactions entre sociétés
Il convient de noter que le département a le pouvoir d'ajuster le revenu imposable de deux ou plusieurs sociétés conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-446. Si le ministère constate que les transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia provenant d'activités exercées en Virginia, il peut, et le cas échéant, cherchera à remédier à la situation, notamment en consolidant les comptes d'une ou de plusieurs sociétés.
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction ou une partie à une transaction manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales. Le département a exercé son autorité en vertu de Va. Code § 58.1-446 dans les situations d'affacturage de créances. Voir Document public (D.P.). 03-56 (8/8/2003).
Dans le cas présent, les créances de Finance sont affacturées aux BRC. Étant donné que Finance est assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia et que les BRC peuvent ne pas être assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginia, une telle transaction diminue effectivement le revenu imposable de Finance en Virginia. Parce que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée concernant ces transactions.
Cet arrêt est basé sur les faits présentés résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements, bulletins d'information fiscale et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
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- Linda Foster
Commissaire fiscal adjoint
- Linda Foster
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AR/1-3326182653.D
Décisions du commissaire fiscal