10-150 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente et d'utilisation sur les communications

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Utilisation du test de l'objet véritable pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Perception de la taxe

Date d'émission

07-28-2010

Juillet 28, 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2005 à juin 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable fournit des services de communication non résidentiels à des clients professionnels. Les services du contribuable comprennent la voix, les données par relais de trame, la télécopie, l'accès à l'internet et la voix sur protocole internet (VOIP). Le contribuable conteste l'imposition de ses achats d'équipements de locaux de clients (les équipements "" ) utilisés dans le cadre de la fourniture de services à ses clients. Le contribuable fait valoir qu'il a acheté l'équipement exonéré de la taxe au moyen d'un certificat d'exonération de revente. Le contribuable déclare en outre qu'il a facturé et perçu la taxe sur les ventes au détail auprès de ses clients pour la location de l'équipement.

Le contribuable soutient que l'application de la taxe sur la location de l'équipement est correcte et conteste l'utilisation du critère de l'objet véritable dans le cadre de l'audit pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le contribuable soutient en outre que l'imposition de l'achat de l'équipement est incorrecte et inéquitable. Enfin, le contribuable affirme que la promulgation de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications en Virginie (la taxe sur les ventes de communications "" ) rend sans objet l'utilisation par le ministère du critère de l'objet véritable dans le contrôle pour la partie de la période de contrôle qui a eu lieu après la promulgation de la taxe.

Le contribuable soutient que le contrôle devrait être scindé en deux périodes distinctes : de novembre 2005 à décembre 2006 et de janvier 2007 à juin 2007. Le contribuable affirme que la première période couvre une époque où les services de communication n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes au détail ou à toute autre taxe sur les ventes applicable. Le contribuable affirme que la deuxième période couvre une époque où les services de communication, bien que n'étant pas encore soumis à la taxe sur les ventes au détail, étaient soumis à une taxe correspondante sur les ventes de communication.

DÉTERMINATION

Taxe de vente sur les communications en Virginie et taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie

La taxe sur les ventes de communications a été adoptée par l'assemblée générale de Virginie ( 2006 ).2006 Actes de l'Assemblée(chapitre 780) et restructure les taxes et redevances sur les communications locales et d'État en les remplaçant par une taxe sur les ventes et l'utilisation des communications gérée de manière centralisée et par une taxe uniforme sur les services téléphoniques terrestres (E-911 ) à l'échelle de l'État. La taxe sur les ventes de communications est entrée en vigueur le 1er janvier 1, 2007. Voir, Document public (P.D.) 06-138 (11/1/06), Lignes directrices et règles pour les taxes sur les communications en Virginie.

En vertu de Va. Code § 58.1-648, la taxe sur les ventes de communications est imposée à les clients des services de communication à un taux de 5% du prix de vente des services. Conformément à la Va. Code §§ 58.1-651 et 58.1-654, les fournisseurs de services de communication sont responsables de la collecte et du versement de la taxe au ministère. Conformément au décret présidentiel 06-138, la taxe sur les ventes de communications ne s'applique pas à "[l]a vente ou la location de biens meubles corporels et à toute taxe sur les ventes résultant de la vente ou de la location de biens meubles corporels".

Bien que la taxe sur les ventes de communications soit administrée de la même manière que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, les deux taxes sont complètement séparées et distinctes l'une de l'autre. La taxe sur les ventes de communications s'applique aux ventes de services de communications par un fournisseur de services de communications. La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation s'applique aux transactions impliquant la vente de biens meubles corporels et de services imposables. L'application d'une taxe n'a aucune incidence sur l'application de l'autre.

Avant l'adoption de la taxe sur les ventes de communications, les services de communications étaient soumis à diverses redevances et taxes sur les communications au niveau de l'État et au niveau local. L'application de ces redevances et taxes aux services de communication n'a aucune incidence sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux achats et ventes de biens meubles corporels effectués par les fournisseurs de services de communication. Par conséquent, il n'est pas nécessaire de séparer la période d'audit initiale en deux périodes, comme le suggère le contribuable.

Test de l'objet réel

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 A, stipule que "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables."

Titre 23 VAC 10-210-4040 D prévoit, "Afin de déterminer si une transaction particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable."

Titre 23 VAC 10-210-4040 E prévoit, "Un prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés. Si un fournisseur ne perçoit pas la taxe auprès d'un prestataire de services, ce dernier doit verser la taxe d'utilisation au ministère comme prévu dans 23 VAC 10-210-6030."

En l'occurrence, le contribuable fournit des services de communication à ses clients. L'objet et le souci premiers des clients sont d'obtenir les services de communication fournis par le contribuable. Les clients ne concluent pas principalement des transactions de vente avec le contribuable dans le but de louer ou d'acheter l'équipement faisant l'objet de l'audit. En outre, le contribuable ne loue pas l'équipement en question sans fournir ses services de communication à ses clients. Par conséquent, conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 D, le véritable objet des transactions en question est la fourniture de services de communication.

L'équipement en question est capitalisé par le contribuable et figure dans sa comptabilité en tant qu'actif immobilisé. L'équipement est utilisé par le contribuable pour fournir des services de communication à ses clients. En tant que prestataire de services, le contribuable est l'utilisateur et le consommateur imposable de ces équipements. Conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 E, le contribuable est redevable de la taxe sur les ventes au moment de l'achat de l'équipement. Si la taxe n'est pas payée au moment de l'achat, le contribuable est tenu de verser la taxe d'utilisation au ministère comme le prévoit le titre 23 VAC 10-210-6030. En outre, l'adoption de la taxe sur les ventes de communications n'a aucun effet sur l'application du critère de l'objet véritable et sur son utilisation pour déterminer l'application correcte de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux transactions.

Ambiguïté du titre 23 VAC 10-210-4040

Le contribuable soutient qu'il existe certaines ambiguïtés dans le titre 23 VAC 10-210-4040 qui devraient conduire le ministère à se prononcer en sa faveur. Le contribuable soutient que la conclusion donnée pour l'exemple du règlement qui concerne les frais d'un programme de formation contredit le règlement. Le contribuable soutient également que le règlement est ambigu en ce qui concerne l'application correcte de la taxe lorsque le bien meuble corporel concerné est un élément essentiel du site "."

Exemple de formation

Le contribuable estime que la conclusion tirée de l'exemple de programme de formation figurant au titre 23 VAC 10-210-4040 D est en contradiction avec le titre 23 VAC 10-210-4040 A. Le contribuable se concentre sur la partie de l'exemple qui traite de l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des cassettes et des cahiers d'exercices qui sont inclus dans la transaction en même temps que la vente de la formation. L'exemple conclut que les frais de "pour les programmes de formation qui comprennent les frais pour les manuels et les cassettes nécessaires sont exonérés de la taxe en tant que frais de services puisque l'objet est d'obtenir les services de formation. Toutefois, les frais mentionnés séparément pour les cahiers d'exercices et les agrafes sont soumis à la taxe."

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé .... ."

Le programme de formation décrit est un exemple de service professionnel régi par les règles suivantes Va. Code § 58.1-609.5 1 et répertoriés comme services exonérés au titre 23 VAC 10-210-4040 C. Conformément à ces références, les cahiers d'exercices et les cassettes dont il est question dans l'exemple seraient exonérés de la taxe pour autant que le coût de ces articles soit inclus dans le prix du service exonéré. Le règlement prévoit que ces éléments seront soumis à la taxe s'ils sont énumérés séparément du prix du service exonéré. Il n'y a donc pas de contradiction entre l'exemple et le titre 23 VAC 10-210-4040 A.

Élément critique

Le contribuable soutient également que le libellé du règlement relatif à l'application de la taxe sur les biens meubles corporels considérés comme un élément essentiel "" de la transaction est ambigu.

Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule que "si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré."

Le contribuable affirme que cette déclaration "peut impliquer que dans une situation où le service non imposable et le bien transféré sont à la fois des éléments critiques, un traitement différent peut être approprié - par exemple, un service non imposable associé à une location imposable de biens personnels." Le contribuable soutient que c'est exactement ce qui s'est passé dans l'exemple de formation mentionné ci-dessus.

Titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule, "Dans les cas où les services rendus et les biens transférés sont des éléments essentiels d'une transaction, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit doivent être pris en compte pour déterminer son statut fiscal approprié." Sur la base de ces facteurs, le règlement énumère les services d'équipement de données ", y compris l'équipement," comme étant exemptés. Le règlement prévoit en outre que "[l]'objet des opérations exonérées est d'obtenir un service de la part du vendeur."

"L'objet de toute transaction qui comprend la transmission d'informations par des moyens électroniques est réputé être un service puisque l'objet de la transaction est d'obtenir le service de transmission électronique d'informations et que le bien meuble corporel inclus ne sert que de support pour assurer le service." Titre 23 VAC 10-210-4040.

Le règlement prévoit très clairement la manière dont la taxe doit être appliquée dans une situation où les services rendus et les biens meubles corporels fournis sont réputés éléments critiques de la transaction. Le règlement traite également directement du type de transaction en question dans ce cas, et considère les transactions pour les services de communication de données qui incluent la fourniture d'équipements comme des services exonérés. Par conséquent, en tant que prestataire de services, le contribuable est redevable de la taxe à ses fournisseurs au moment où il achète l'équipement utilisé pour fournir le service à ses clients. Si le vendeur ne perçoit pas la taxe au moment de la vente, le contribuable est redevable de la taxe d'utilisation sur l'équipement et doit accumuler et verser la taxe au ministère.

Traitement équitable

Le contribuable déclare qu'il a collecté et versé la taxe sur la location de l'équipement en question. Ainsi, le contribuable affirme que l'impôt établi sur l'équipement dans le cadre de la vérification enrichirait indûment le ministère. Le contribuable soutient qu'il devrait être crédité, lors du contrôle, de la taxe facturée, perçue et versée sur la location de l'équipement à ses clients.

Le titre 23 VAC 10-210-3040 prévoit qu'un distributeur peut être remboursé à condition qu'il démontre que "la taxe perçue de manière erronée ou illégale a été payée par lui et n'a pas été répercutée sur le consommateur, ou que la taxe a été perçue auprès du consommateur en tant que taxe et a ensuite été remboursée au consommateur." Les crédits demandés par le contribuable s'apparentent aux remboursements qui peuvent être demandés par les contribuables pour des impôts perçus de manière erronée ou illégale. Dans les deux cas, le contribuable doit démontrer que l'impôt a été payé au ministère et qu'un remboursement est justifié.

Le contribuable n'a pas été crédité lors du contrôle car il n'a pas pu démontrer qu'il avait remboursé à ses clients la taxe perçue par erreur. Toutefois, je donnerai au contribuable la possibilité de fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle il a versé la taxe à la suite de la location des biens meubles corporels en question. La documentation sera examinée par le personnel d'audit du département. S'il est établi que le contribuable a perçu et versé l'impôt sur les contrats de location d'équipement faisant l'objet du contrôle, le contribuable bénéficiera d'un crédit sur l'évaluation du contrôle, qui ne dépassera pas l'impôt évalué. Le personnel chargé du contrôle prendra contact avec le contribuable pour discuter du type de documentation nécessaire. Le contribuable disposera de 30 jours à compter de la date de ce contact pour fournir la documentation à l'équipe d'audit. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation devient immédiatement exigible.

Si l'examen de la documentation justifie un ajustement de l'évaluation, une version révisée de l'évaluation est envoyée à l'administration centrale.
La facture, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable à la suite de l'ajustement. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Attention : ***** 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire fiscal par intérim

AR/1-3152616017.P

Décisions du commissaire fiscal