Numéro du document
10-135
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Redevance payée dans le cadre de la commission de gestion, informations insuffisantes pour répondre aux exigences du statut.
Sujet
Calcul du revenu, 
Conformité fédérale, 
Dossiers/retours/paiements, 
Redevances
Date d'émission
07-12-2010


Juillet 12, 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées le 31, 2005 à 2007.

FAITS


Les contribuables étaient des résidents de ***** (État A). Ils sont les seuls propriétaires de deux sociétés S ***** et de deux sociétés S de Virginie (collectivement le "Virginia Group") qui exploitent des restaurants en Virginie. Le Virginia Group paie des frais de gestion à une société d'État A C Corporation (ACC), qui est détenue à 100 % par les contribuables. Au cours des années d'imposition en cause, ACC a versé des redevances aux contribuables et leur a versé un salaire. Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour les années fiscales 2005 à 2007, dans lesquelles ils ont attribué à Virginia des revenus provenant de biens commerciaux de Virginia.

L'auditeur du département a déclaré que les frais de gestion payés par le Virginia Group à ACC ont été indûment pris en compte dans le revenu imposable des contribuables en Virginia et qu'ils ont été attribués à la Virginia en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu de la Virginia. Va. Code § 58.1-446. Ces ajustements ont entraîné l'établissement d'un impôt supplémentaire pour les années fiscales en question.

Les contribuables contestent les évaluations, affirmant que les frais de gestion avaient une substance économique et qu'ils avaient été versés dans des conditions de pleine concurrence.

DÉTERMINATION


Mauvaise prise en compte des revenus

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
    • Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
    • S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Parce que Va. Code § 58.1-446 traite spécifiquement des transactions entre sociétés, le ministère a limité les ajustements équitables aux déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés. Ces ajustements ont consisté à ajuster le montant de la transaction à la juste valeur marchande, à rejeter les déductions et à consolider les revenus des sociétés impliquées dans de tels arrangements. L'attribution aux contribuables de frais de gestion payés par le Virginia Group à ACC ne répond pas à l'exigence de refléter de manière appropriée les revenus de Virginia des sociétés en question.

Frais de gestion

En outre, même si l'attribution des commissions de gestion était autorisée en vertu de la Va. Code § 58.1-446, l'ajustement ne serait pas valable dans le cas présent. Le ministère a abordé la question des frais de gestion dans le document public 97-132 (3/19/1997). Dans cette décision, le ministère a reconnu que le contribuable aurait dû faire appel à une société extérieure pour fournir les services essentiels à l'entreprise ou développer ses propres capacités internes. Étant donné qu'aucun bénéfice intersociétés n'a été incorporé dans la commission de gestion globale facturée par la société mère, le département a autorisé les déductions. Le ministère a conclu qu'un accord de remboursement des coûts entre parties liées, sans aucun bénéfice interentreprises, ne pouvait être considéré comme un accord faussant le revenu imposable en Virginia.

Dans l'affaire P.D. 97-290 (6/26/1997), le Département a toutefois refusé un pourcentage de profit ajouté à une commission de gestion parce que la société holding mère n'avait pas de substance économique indépendante et n'avait pas fourni de preuves démontrant que l'élément de profit de la commission de gestion reflétait la juste valeur marchande.

En l'espèce, ACC fournit au Virginia Group des services de ressources humaines, de contrôle des stocks, de maintenance, de comptabilité et de technologie de l'information. La documentation fournie au ministère indique que l'ACC a une substance et que les déclarations fiscales fédérales de l'ACC démontrent que les services de gestion sont fournis au Virginia Group au prix coûtant. En tant que telle, la commission de gestion reflète la juste valeur du marché, car il n'y a pas eu de majoration pour le profit. Aucun ajustement n'aurait donc été nécessaire.

Redevances

Au cours de son examen, le département a identifié une déduction pour les redevances sur les déclarations d'ACC. Une enquête plus approfondie a révélé que les redevances étaient des paiements aux contribuables. Aucune explication n'a été fournie concernant les paiements de redevances, mais ils ont été inclus dans les frais de gestion facturés au Virginia Group.

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :
    • le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts ont été déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.

La loi prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle un add back est nécessaire. Dans ce cas, il semble que le Virginia Group ait payé une redevance à ACC dans le cadre de la commission de gestion, mais les informations fournies n'indiquent pas si l'une ou l'autre des exceptions a été respectée.

En outre, la disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c, "Aucune disposition de la sous-section B 8 ne peut être interprétée comme limitant ou annulant l'autorité du département en vertu du § 58.1-446." Étant donné que ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords conclus entre des sociétés affiliées reflètent indûment les affaires réalisées en Virginia, les termes cités autorisent clairement le ministère à invoquer les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Dans ces conditions, dans la mesure où les redevances ne sont pas justifiées, les faits correspondent à ceux de l'affaire de l'Union européenne. General Electric et satisfaire à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux ou plusieurs sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) l'activité réalisée ou le revenu imposable en Virginie provenant d'une activité réalisée en Virginie. Voir P.D. 05-29 (3/7/2005).

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, la méthodologie utilisée pour effectuer les évaluations pour les sites 2005 à 2007 n'est pas conforme à la loi de Virginia ou à la politique du ministère. En outre, les contribuables ont la possibilité de fournir des documents démontrant que les paiements de redevances répondent à l'une des exceptions prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 B 8 et ne reflètent pas indûment des revenus de source Virginia conformément à Va. Code § 58.1-446.

En conséquence, les contribuables disposeront de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir une documentation suffisante concernant les redevances incluses dans les frais de gestion payés par le Virginia Group. Ces informations doivent être envoyées à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.

Une fois ces informations fournies, l'affaire sera renvoyée à l'auditeur pour qu'il procède aux ajustements appropriés des cotisations pour les années d'imposition en question. Si la documentation demandée n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront ajustées sur la base des informations disponibles.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda Foster
                    • Commissaire fiscal adjoint



AR/1-3228935642.B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46