Numéro du document
10-133
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Le contribuable a délibérément omis de payer les impôts en tant que dirigeant d'entreprise responsable.
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt, 
Fonctionnaire responsable
Date d'émission
07-12-2010


Juillet 12, 2010





Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant la correction de la cotisation convertie émise à l'intention de ***** (le contribuable) pour des impôts sur le revenu des sociétés impayés établis à l'intention de ***** (la société). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable était président et 100% propriétaire de la société. En octobre 2006, la société a vendu tous ses actifs d'exploitation et a cessé ses activités. En septembre 2007, le contribuable a signé la dernière déclaration d'impôt sur le revenu de la société (2006), qui indiquait un montant d'impôt dû. La déclaration a été déposée auprès du ministère en octobre 2007 sans que le montant de l'impôt dû n'ait été payé. En novembre 2007, le ministère a imposé la société pour l'impôt sur le revenu des sociétés impayé 2006. Cette cotisation n'ayant pas été payée, la facture a été convertie en faveur du contribuable en mars 2009 en tant qu'unique mandataire social inscrit au registre.

La contribuable soutient qu'elle ne devrait pas être tenue personnellement responsable des impôts impayés de la société. Selon la contribuable, elle n'avait pas l'obligation spécifique d'établir ou de déposer des déclarations fiscales ou de payer les impôts dus dans le cadre de ces déclarations. La contribuable soutient également qu'elle n'avait pas le pouvoir d'empêcher le défaut de paiement des impôts en payant le Commonwealth avant de payer les créanciers garantis ou l'Internal Revenue Service. En outre, le contribuable soutient que le produit des ventes était insuffisant pour payer intégralement les créanciers garantis ayant des privilèges sur les actifs et que la société n'avait pas de fonds disponibles pour payer les impôts sur les sociétés en question.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-1813 A déclare, "Toute société ............................. Tout fonctionnaire qui, intentionnellement, ne paie pas, ne perçoit pas ou ne rend pas fidèlement compte et ne verse pas un impôt administré par le département des impôts, ou qui tente intentionnellement, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible, outre les autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non rendu compte et non versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que ces impôts sont évalués et perçus."

Code de Virginie § 58.1-1813 B définit le terme "corporate . . . dirigeant" comme "un dirigeant ou un employé d'une société .... qui, en tant que dirigeant, employé, membre ou gérant, a l'obligation d'accomplir au nom de la société ... l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative."

Code de Virginie § 58.1-1813 exige que le défaut de paiement des impôts soit délibéré et que le mandataire social ait eu : (i) connaissance du défaut et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme du caractère délibéré appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Hewitt c. ÉTATS-UNIS377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'un passif et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.

La déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2006 de la société indique que le contribuable détenait 100% des actions avec droit de vote et qu'il était le président de la société. En tant que tel, le contribuable avait clairement le pouvoir d'empêcher la société de ne pas s'acquitter de sa dette fiscale. Le contribuable n'a pas indiqué que ce pouvoir avait été délégué à une autre personne. Aucune preuve n'a été apportée pour établir que quelqu'un d'autre que le contribuable était seul habilité à déposer et à payer les impôts en question.

Le Département a la preuve que la contribuable a exercé son pouvoir de signer et d'approuver les déclarations de revenus et les paiements d'impôts. Par exemple, le contribuable a signé les formulaires de Virginia 500E (Virginia Corporate Income Tax Extension Payment Voucher and Tentative Tax Return) pour les exercices clos en décembre 2002 et décembre 2003, ainsi que les formulaires de Virginia 500ES - Vouchers 1, 2 et 3 (Virginia Estimated Tax Declaration for Corporations) pour l'exercice clos en décembre 2004. Le département a également la preuve que le contribuable a signé des chèques relatifs à l'impôt sur le revenu des sociétés de la société en Virginie. Par exemple, le contribuable a signé des chèques à 2003 et 2004 pour verser les impôts dus en relation avec les formulaires de Virginie 500E et 500ES susmentionnés, à l'exception du paiement effectué pour la pièce justificative 3 du formulaire 500ES, mais y compris le paiement effectué pour la pièce justificative 4 du formulaire 500ES pour l'année se terminant le décembre 2004. Le ministère a également la preuve que le contribuable a signé la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie ( 2005 ) en septembre ( 6, 2006), soit un mois avant la vente de la société en octobre ( 6, 2006). En outre, je note que le contribuable a signé des chèques de la société en octobre et novembre 2006 pour payer les impôts sur le revenu retenus en Virginie.

Ces actions démontrent une tendance régulière et constante à signer les déclarations d'impôt sur le revenu et à payer l'impôt sur le revenu (à la seule exception de l'impôt sur le revenu des sociétés sur le site 2006 ). Ce schéma établit que le contribuable a l'expérience et la connaissance de ses responsabilités en matière de déclaration et de paiement de l'impôt sur le revenu, y compris pour les impôts en question. J'en conclus donc que le contribuable savait que l'impôt sur les sociétés 2006 était dû avant que la société ne ferme ses portes.

En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, toute cotisation d'impôt par le département est réputée à première vue correcte. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. Code de Virginie § 58.1-1825 D fait également peser la charge de la preuve sur le contribuable. Bien que le contribuable affirme que la société ne disposait pas des fonds nécessaires pour payer les impôts en question lorsque la déclaration finale a été déposée à l'adresse 2007, aucune preuve n'a été apportée à l'appui de cette affirmation. Il n'y a pas non plus de preuve d'insuffisance de fonds pour payer les impôts sur les sociétés estimés dus en avril 17, 2006, en juin 15, 2006, en septembre 15, 2006 et en décembre 15, 2006. En conséquence, j'estime que le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve.

Sur la base de ce qui précède, la preuve est convaincante que le contribuable avait l'obligation d'exécuter ou de superviser l'exécution de la déclaration et du paiement de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie. Dans ces conditions et jusqu'à preuve du contraire, il apparaît que le contribuable s'est volontairement abstenu de payer les impôts en question en payant intentionnellement les créanciers par préférence au département. Je dois donc conclure que le contribuable est un dirigeant d'entreprise responsable au sens de la loi sur les sociétés anonymes. Va. Code [§ 58.1-­1813.]

Vous demandez une copie de l'avis d'imposition, s'il a été délivré au contribuable. Vous trouverez ci-joint une copie de l'avis de cotisation convertie en responsabilité personnelle adressé au contribuable le mars 8, 2009.
CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Attention : *****, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux dispositions du programme d'amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda Foster
                  Commissaire fiscal adjoint




AR/1-3447032748.R


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46