Numéro du document
10-127
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Le contribuable n'a pas mené les activités d'ITB d'une manière correspondant à une entreprise exploitée à des fins lucratives.
Sujet
Calcul du revenu, 
Dossiers/retours/paiements, 
Revenu imposable
Date d'émission
07-07-2010

Juillet 7, 2010




Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées le 31, 2004 à 2006. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Les contribuables, un mari et sa femme, ont exploité une entreprise de technologie de l'information (ITB) à partir de leur résidence en Virginie au cours des années d'imposition en cause. L'entreprise a répondu à des appels d'offres gouvernementaux par le biais d'Internet. Les contribuables ont déclaré sur le formulaire 1040, annexe C, pour les exercices fiscaux se terminant le 31, 2004 à 2006, des dépenses professionnelles qu'ils ont attribuées à ITB.

Lors de l'audit, le ministère a conclu que l'ITB n'était pas une activité lucrative et que les déductions de dépenses n'étaient pas autorisées, ce qui a donné lieu à des cotisations d'impôt supplémentaire et d'intérêts pour les années fiscales 2004 à 2006. Les contribuables font appel des évaluations, soutenant que l'ITB a été exercée à des fins lucratives et que les dépenses déclarées sur leur annexe C fédérale ont été effectuées à des fins commerciales légitimes. Les contribuables demandent que les cotisations soient annulées.

DÉTERMINATION


Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginia est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le département conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir Va. Code § 58.1-219.

En vertu de l'article 183 de l'IRC, les déductions peuvent être refusées pour les activités non lucratives dans la mesure où les dépenses dépassent les revenus générés par ces activités. Pour déterminer si une activité est exercée à des fins lucratives, il convient de prendre en compte l'ensemble des faits et circonstances propres à chaque cas. Les contribuables doivent avoir pour objectif de réaliser des bénéfices.

Trésor. Reg. § 1.183-2(b) identifie neuf facteurs à prendre en compte pour déterminer si une activité a un but lucratif : (1) La manière dont le contribuable exerce l'activité ; (2) l'expertise du contribuable ou de ses conseillers ; (3) le temps et les efforts consacrés par le contribuable à l'exercice de l'activité ; (4) l'espoir que les actifs utilisés dans le cadre de l'activité puissent prendre de la valeur ; (5) le succès du contribuable dans l'exercice d'autres activités similaires ou non ; (6) l'historique des revenus ou des pertes du contribuable en ce qui concerne l'activité ; (7) le montant des bénéfices occasionnels, le cas échéant, qui sont réalisés ; (8) la situation financière du contribuable ; et (9) les éléments de plaisir ou de récréation personnels.

Le règlement précise que tous les faits et circonstances doivent être pris en compte pour déterminer si une activité est exercée à des fins lucratives. Le règlement précise en outre qu'aucun facteur n'est déterminant et que l'examen n'est pas nécessairement limité à ces neuf facteurs.

Bien qu'ITB n'ait pas réalisé de bénéfices au cours des années imposables 2004 à 2006, les contribuables ont fourni une documentation importante concernant les activités d'ITB. L'auditeur a conclu que l'ITB ne répondait pas à certains des facteurs utilisés pour déterminer si une activité est exercée dans un but lucratif.

L'examen des éléments de preuve montre que les contribuables sont des professionnels des technologies de l'information. Ils déclarent consacrer environ 60 heures par semaine aux activités d'ITB, qui consistent à faire de la recherche et du développement et à répondre à des appels d'offres pour des contrats gouvernementaux. ITB n'a jamais remporté de contrat au cours des trois exercices imposables en cause. ITB était exploitée à partir de la résidence du contribuable et ne tenait pas de livres et de registres séparés. La quasi-totalité des dépenses que les contribuables attribuent à l'ITB ont été payées sur les comptes personnels des contribuables.

Ces faits indiquent que, bien que le contribuable et son épouse aient pu disposer de l'expertise nécessaire pour diriger une entreprise de technologie de l'information et qu'ils aient consacré beaucoup de temps à ITB, ils n'ont pas mené les activités d'ITB d'une manière reflétant une entreprise exploitée à des fins lucratives.

En outre, l'article 162 (a) de l'IRC prévoit une déduction pour toutes les dépenses ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1 et Dilts c. ÉTATS-UNIS845 F.Supp 1505 (1994). L'examen de l'annexe C déposée par les contribuables montre qu'ils ont indûment déduit des dépenses de nature personnelle. Par exemple, les contribuables ont déduit les frais d'aménagement paysager, le coût des équipements d'exercice et de loisirs, ainsi que le coût de l'électronique grand public et des vêtements de marque qu'ils ont désignés comme des cadeaux de développement d'entreprise sur le site "."

Sur la base de ce qui précède, les cotisations émises à l'encontre des contribuables pour les années d'imposition 2004 à 2006 sont confirmées. Avant de recevoir le recours des contribuables, le département a appliqué un remboursement provenant d'une autre année d'imposition aux cotisations pour les années d'imposition 2005 et 2006. Des factures révisées seront émises pour le solde restant dû. Les contribuables doivent s'acquitter du solde impayé figurant sur les factures révisées dans un délai de 30 jours à compter de la date des factures afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Linda Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-2146573625.B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46