Numéro du document
10-120
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
L'exonération des ventes occasionnelles s'applique aux biens meubles corporels résultant d'une réorganisation.
Sujet
Propriété soumise à l'impôt, 
Dossiers/retours/paiements, 
Biens meubles corporels, 
Transactions taxables
Date d'émission
07-01-2010

Juillet 1, 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre et aux documents justificatifs supplémentaires soumis au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2005 à août 2008. Il est noté que l'évaluation a été payée dans son intégralité. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Le contribuable déclare qu'avant 2007, il exploitait deux entreprises différentes. Une partie de ses activités consistait en un fournisseur d'applications Internet/informatiques et en une entreprise d'installation de téléphones/câblages. L'autre partie de son activité était un système de dossiers médicaux électroniques (DME) basé sur l'Internet. Le janvier 1, 2007, le contribuable a procédé à une réorganisation en franchise d'impôt conformément à l'article 368(a)(1)(C) de l'Internal Revenue Code (I.R.C.). Dans le cadre de la réorganisation, tous les actifs, y compris l'ensemble des équipements, liés au système de DME ont été distribués à une filiale. Après la distribution à la filiale, les actions de la filiale ont été distribuées aux actionnaires du contribuable. La base des actifs distribués à la filiale était la même que la base des actifs du contribuable. S'appuyant sur les documents publics 97-453 (11/14/97), le contribuable soutient que le transfert des actifs et de l'équipement du DME représente une vente occasionnelle qui n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-609.10 Dans les États membres, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[a]n occasional sale as defined in § 58.1-602." En vertu de Va. Code § 58.1-602, une vente occasionnelle est définie comme suit :
    • La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.

Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-1080 B définit en outre le terme "vente occasionnelle" comme suit :
    • 1. Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
    • 2. Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement ; ou
    • 3. la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ; ou
    • 4. La réorganisation ou la liquidation d'une entreprise.

Dans l'affaire P.D. 97-453 (11/14/97), le contribuable et la filiale exploitaient ensemble une chaîne de magasins de détail en Virginie. La filiale possédait les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'activité des magasins et les employés du contribuable exploitaient les magasins. Le contribuable a proposé une réorganisation de l'entreprise afin de lui confier tous les aspects de l'exploitation des magasins. À cette fin, les deux parties effectueront une série de transactions. Tout d'abord, la filiale créerait une nouvelle filiale ("nouvelle société") et apporterait à la nouvelle société tous les actifs utilisés par la filiale dans les magasins en échange de toutes les actions de la nouvelle société. Le contribuable pensait que cette transaction pouvait être considérée comme une réorganisation en franchise d'impôt en vertu de l'I.R.C. § 351. La filiale distribuerait ensuite toutes les actions de la nouvelle société au contribuable sous forme de dividendes. Enfin, le contribuable liquiderait la nouvelle société et recevrait tous les actifs de cette dernière. La première transaction entre la filiale et la nouvelle société a été considérée comme une réorganisation exonérée d'impôt des actifs contre des actions de l'organisation initiale. Le ministère avait précédemment déterminé qu'une telle transaction était une réorganisation admissible aux fins de la vente occasionnelle. La seconde opération, un dividende en actions, a été jugée non imposable parce qu'elle n'impliquait pas le transfert d'un bien meuble corporel. "Enfin, la liquidation de la nouvelle société a été considérée comme une liquidation admissible au titre de l'exemption pour vente occasionnelle, car elle représentait la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs" de la nouvelle société.

En outre, dans l'affaire P.D. 04-214 (12/8/04), le contribuable a acheté des actions de sa société mère dans le cadre d'un accord de recapitalisation. L'accord prévoyait le transfert d'une partie des services de conseil de la société mère au contribuable. Le contribuable a traité la transaction comme une vente d'actifs aux fins de l'impôt fédéral en vertu de l'I.R.C. § 338(h)(10). Le contribuable a également acheté des biens meubles corporels à la société mère dans le cadre du contrat de services de transition. L'accord de services de transition a été conclu dans le mois qui a suivi la signature de l'accord de recapitalisation. Le contribuable a été imposé sur ces transactions d'achat. Le contribuable soutenait que les achats avaient été correctement effectués en exonération de la taxe parce que la transaction sur les actions était qualifiée de vente occasionnelle. Il a été établi que le fait que le contribuable ait traité la transaction, aux fins de l'impôt fédéral, comme une vente d'actifs en vertu de l'I.R.C. § 338(h)(10) n'avait aucune incidence sur le statut de la transaction aux fins de l'impôt de Virginie sur les ventes au détail et l'utilisation. La documentation fournie avec la lettre du contribuable indiquait que les biens meubles corporels achetés à la société mère dans le cadre de l'accord de services de transition étaient considérés comme une vente occasionnelle exonérée parce qu'ils représentaient la réorganisation d'une entreprise. Par conséquent, les transactions en question ont été considérées comme exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Dans ce cas, le contribuable a traité les transactions en question comme une réorganisation conformément à l'I.R.C. § 368(a)(1)(C). Toutefois, le traitement de ces transactions en vertu de l'Internal Revenue Code n'a aucune incidence sur le statut de ces transactions aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Le transfert de tous les actifs et équipements liés au système de DME contre des actions de la filiale représente une réorganisation de l'entreprise du contribuable. L'exonération des ventes occasionnelles s'applique aux biens meubles corporels concernés par la réorganisation.

En conséquence, les biens meubles corporels en question (étiquetés "Spinoff Equipment" sur la liste des exceptions relatives aux ventes d'actifs non contestées) seront retirés de l'audit et l'impôt établi pour ces biens sera annulé. L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour être révisé sur la base de cette décision. À l'issue de la révision, le contribuable recevra le remboursement de l'impôt et des intérêts payés, ainsi que les intérêts courus à ce jour.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-3551112461.P


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46