Numéro du document
10-12
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
L'audit a révélé des actifs non taxés utilisés pour la fourniture de services Internet et des achats de dépenses non taxés utilisés pour la fourniture de services Internet.
Sujet
Exemptions, 
Propriété soumise à l'impôt, 
Dossiers/retours/paiements
Date d'émission
02-09-2010


9 février 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (la société mère "" ) et de ***** (la filiale"" ) (collectivement les contribuables "" ), à la suite d'un audit portant sur les périodes allant de novembre 2000 à septembre 2004 et de septembre 2001 à septembre 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


La société mère a été créée pour détenir des investissements dans diverses sociétés qui fournissent des services Internet dans différents pays. Le département a contrôlé la société mère et a trouvé des actifs non taxés utilisés pour la fourniture de services Internet. Un audit de la filiale a révélé des dépenses non taxées pour des achats effectués dans le cadre de la fourniture de services Internet.

Les contribuables contestent la taxe sur l'utilisation par les consommateurs de tous les articles destinés à être utilisés dans le cadre de la fourniture de services Internet. Les contribuables soutiennent que ces éléments remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération accordée aux fournisseurs d'accès à Internet ("FAI") en vertu de la loi sur la protection des données. Va. Code § 58.1-609.6(2). Les contribuables soutiennent que leurs offres de services d'accès à Internet comprennent le courrier électronique et des contenus exclusifs et autres qui satisfont aux critères minimaux fixés par l'exonération. Selon les contribuables, ils fournissent également des services d'hébergement de contenu web, de messagerie instantanée électronique utilisant un logiciel développé en interne et propriétaire, de courrier électronique avec des fonctions propriétaires (anti-spam et anti-virus), et d'autres services dans le cadre d'un forfait mensuel. En outre, les clients desservis par l'installation de Virginia ont eu accès au contenu d'un réseau mondial.

Les contribuables estiment qu'ils ont satisfait aux exigences en matière de contenu propriétaire par le biais de leurs services interactifs propriétaires (tels que les jeux, les forums de discussion et les portails web) et d'informations propriétaires (par le biais de services d'annuaire, de services d'agrégation et de présentation d'informations et d'autres sites à contenu interactif propriétaire). Par exemple, la filiale a développé un site web d'intérêt public qui conserve les expressions de nombreuses personnes concernant un événement historique. Les contribuables ont fourni des photos instantanées de leurs pages web au cours des dix dernières années ou plus, provenant d'un site web qui archive les pages web.

Au cours de la période d'audit, toutes les filiales nationales et étrangères de la Société mère étaient détenues à 100 %. La Société mère détenait des équipements dans la Filiale et fournissait des services de traitement Internet (accès à Internet et services de courrier électronique) à des filiales situées dans d'autres pays qui facturaient le client final. L'auditeur a déterminé que la société mère était un fournisseur de services Internet de gros.

Les deux cotisations d'audit non contestées ont été payées. Les deux évaluations contestées restent en suspens.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-609.6(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
    • Équipements de radiodiffusion et leurs pièces et accessoires, ainsi que les pylônes utilisés ou destinés à être utilisés par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, des transporteurs publics ou des programmateurs vidéo utilisant un système vidéo ouvert ou une autre plate-forme vidéo fournie par des transporteurs publics téléphoniques, ... et équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, ou des systèmes vidéo ouverts ou d'autres systèmes vidéo fournis par des transporteurs publics téléphoniques.

Code de Virginie § 58.1-602 a été modifié à partir de juillet 1, 1999 pour définir comme suit de nombreux mots et expressions applicables à l'exemption susmentionnée :
      • "Le terme "programmateur vidéo"" désigne "une personne ou une entité qui fournit des programmes vidéo aux abonnés des utilisateurs finaux ;"
      • "La programmation vidéo" est définie comme la programmation vidéo et/ou d'information "fournie par un câblo-opérateur ou généralement considérée comme comparable à la programmation fournie par un câblo-opérateur, y compris, mais sans s'y limiter, le service Internet ;"
      • "Par système vidéo ouvert", on entend "un système vidéo ouvert autorisé conformément à 47 U.S.C. § 573 et, aux fins du présent chapitre uniquement, comprend également le service Internet... ;"
      • " "Les équipements d'amplification, de transmission et de distribution" sont définis comme étant, sans s'y limiter, les équipements de production, de distribution et autres équipements utilisés pour fournir des services d'accès à l'internet, tels que les équipements informatiques et de communication et les logiciels utilisés pour stocker, traiter et récupérer les demandes des abonnés finaux ;" et
      • "Le service Internet" est défini comme étant "un service qui permet aux utilisateurs d'accéder à des contenus exclusifs et autres, à des informations, au courrier électronique et à l'Internet dans le cadre d'un ensemble de services vendus à des abonnés utilisateurs finaux."

Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En d'autres termes, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 VA. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).

En vertu de la doctrine de l'interprétation stricte, j'estime que cette exonération est limitée à certains biens meubles corporels utilisés ou destinés à être utilisés par les fournisseurs de services Internet qui fournissent un accès à l'Internet aux abonnés des utilisateurs finaux. L'exemption est en outre limitée aux FSI qui, en plus de l'accès à l'Internet, fournissent un accès à un ensemble de services spécifiques, y compris des informations exclusives et du courrier électronique vendus aux utilisateurs finaux.

Contenu exclusif

En l'absence d'une définition légale ou réglementaire du contenu propriétaire, je considérerais généralement le contenu propriétaire comme un contenu développé de manière privée et exclusivement détenu et contrôlé par un FAI et mis à la disposition de l'abonné via des pages web ou des captures d'écran qui affichent un contenu programmé sous la forme de graphiques, de vidéos, d'images, de sons, de données, de symboles, de textes et d'autres contenus web similaires. Ce contenu exclusif peut être vu ou entendu dans des jeux en ligne, des vidéos et des images, des enregistrements musicaux et d'autres enregistrements sonores, des articles d'actualité et d'autres écrits qui ne sont accessibles qu'aux abonnés des utilisateurs finaux. Lorsque ce contenu n'est pas exclusivement détenu et contrôlé par le fournisseur de services Internet, il constituerait un "autre" contenu s'il n'était mis à la disposition que des abonnés de l'utilisateur final.

Par conséquent, je ne considérerais pas le code de programmation sous-jacent des programmes de courrier électronique ou le codage des fonctions anti-spam et anti-virus de ces programmes comme un contenu propriétaire tel qu'envisagé par l'exemption pour les fournisseurs de services Internet. En revanche, je considérerais les pages web, les captures d'écran ou les parties de pages web contenant des graphiques, des vidéos, des images, des sons, des données, des symboles ou des textes développés et détenus par les contribuables pour les services de courrier électronique et d'hébergement web, la messagerie électronique instantanée, les services d'annuaire, les jeux, les forums de discussion, les actualités ou les portails web comme des contenus exclusifs. Lorsque ce contenu n'est pas développé et détenu par les contribuables, il est considéré comme un autre contenu et non comme un contenu propriétaire des contribuables.

Sur la base des informations et de la documentation présentées, il apparaît que les contribuables ont développé et possédé un contenu propriétaire et qu'ils ont fourni à leurs abonnés un accès à ce contenu au cours de la période d'audit.

Abonnés utilisateurs finaux

Les faits présentés indiquent que la Société mère a fourni un accès à Internet et du courrier électronique à des abonnés finaux au cours de la période d'audit par l'intermédiaire de ses filiales à 100 %. En raison de l'objectif commercial étroitement intégré du groupe de sociétés affiliées de la société mère, cette structure commerciale fournissait un accès à Internet au détail. Pour cette raison, les contribuables satisfont au critère de l'utilisateur final abonné de l'exonération pour la période d'audit.

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, j'estime que les achats effectués par les contribuables sur Internet peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur les fournisseurs d'accès à Internet (FAI). Va. Code § 58.1-609.6(2). Par conséquent, les deux évaluations contestées (numéros de facture ***** et *****) seront annulées dans leur intégralité.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


Janie E. Bowen
                • Commissaire à la fiscalité



AR/1-672093437.R


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46