Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
L'absence de justification peut entraîner des factures fiscales plus élevées/Société
Sujet
Dossiers/retours/paiements,
Biens meubles corporels,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-01-2010
Juillet 1, 2010
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le ""Contribuable"") pour les années d'imposition se terminant les décembre 31, 2006 et 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, résident de ***** (État A), était l'unique propriétaire de ***** (ASC), une société S située dans l'État A. Le contribuable détenait également une participation substantielle dans ***** (VSC), une société S de Virginia. Le VSC a engagé l'ASC pour développer et exploiter un logiciel administratif pour le compte du VSC. Le logiciel administratif traite les données pour VSC et permet aux clients de VSC d'accéder à ces données. Le contribuable a attribué tous ses revenus de VSC à Virginia et a attribué tous les revenus et salaires de ASC à l'État A sur ses déclarations de non-résident Virginia 2006 et 2007.
Dans le cadre de l'audit, le département a déterminé que les transactions entre VSC et ASC n'étaient pas à un taux de pleine concurrence. En conséquence, l'auditeur a attribué le revenu d'ASC et les salaires d'ASC du contribuable à Virginia sur la base du pourcentage de répartition de VSC et a émis une cotisation. Le contribuable a payé les cotisations, mais a interjeté appel en soutenant que les honoraires versés à l'ASC par le VSC l'avaient été dans des conditions de pleine concurrence.
DÉTERMINATION
Mauvaise prise en compte des revenus
Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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- S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.
Parce que Va. Code § 58.1-446 traite spécifiquement des transactions entre sociétés, le ministère a limité les ajustements équitables aux déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés. Ces ajustements ont consisté à ajuster le montant de la transaction à la juste valeur marchande, à refuser des déductions et à consolider les revenus des sociétés impliquées dans de tels arrangements.
En l'espèce, le contribuable est l'unique propriétaire et employé d'ASC. Les preuves montrent clairement que l'ASC est une entité opérationnelle dotée d'une substance économique suffisante. Elle a rémunéré son employé en lui offrant un salaire et des avantages substantiels et a encouru des dépenses commerciales normales, notamment des frais de loyer et de licence. En outre, la documentation fournie indique que les frais facturés par l'ASC pour ses services sont comparables à ceux d'entreprises similaires. Par conséquent, les transactions entre ASC et VSC ne créent pas un reflet inapproprié du revenu de VSC en Virginia.
Revenu de la S Corporation
Le contribuable n'a attribué aucun revenu d'ASC à Virginia pour les années d'imposition en cause. Toutefois, au cours de l'examen de ce dossier par le département, le contribuable a fourni des informations montrant qu'il avait effectué des prestations en Virginia en sa qualité d'employé d'ASC.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services.
Sur la base des informations fournies, les activités de l'ASC en Virginia dépassent les protections accordées par P.L. 86-272. En tant que tel, le Commonwealth a le pouvoir d'imposer une taxe sur les revenus de l'ASC provenant de sources de Virginia. Les actionnaires non-résidents de sociétés S exerçant une activité en Virginia sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia sur leur part proportionnelle des revenus de la société. Voir document public (D.P.) 05-49 (4/7/2005).
Salaires des non-résidents
Dans ses déclarations de revenus pour les années d'imposition en cause, le contribuable a attribué la totalité de son salaire pour ASC à l'État A. Pendant l'examen de ce recours, le contribuable a reconnu avoir travaillé pour le compte d'ASC en Virginia au cours des années d'imposition en cause.
Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."
En règle générale, le facteur qui détermine le plus équitablement la répartition des traitements et salaires est le rapport entre le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis en Virginia et le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis ailleurs. Voir Document public (D.P.) 94219 (7/13/1994). Le ministère a précédemment décidé qu'un non-résident qui travaille en Virginia peut répartir son salaire en Virginia en utilisant un ratio de (1) le nombre de jours ou de parties de jours passés en Virginia à effectuer des tâches pour son employeur, divisé par (2) le nombre de jours ou de parties de jours passés n'importe où à effectuer des tâches pour son employeur. Voir P.D. 85-134 (6/18/1985).
En règle générale, le département utilise 260 clays au dénominateur du ratio pour déterminer les salaires attribuables à Virginia pour les employés à temps plein. Les contribuables qui déclarent avoir travaillé plus de 260 jours au cours d'un exercice fiscal donné doivent justifier cette déclaration. De même, les contribuables qui ont travaillé moins de 260 jours sont limités à l'utilisation des jours effectivement travaillés au dénominateur du ratio. Pour les employés à temps partiel, les semi-retraités et les consultants, le rapport entre le nombre d'heures travaillées en Virginia et le nombre d'heures travaillées dans le reste du monde peut être un meilleur indicateur des revenus provenant de Virginia.
Le contribuable a fourni des tableaux indiquant le temps pendant lequel il a travaillé en Virginia au cours des années imposables en question. Ainsi, le salaire gagné auprès de l'ASC sera ajusté pour refléter la quantité de travail qu'il a effectué en Virginia pour le compte de l'ASC.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, l'accord entre ASC et VSC ne reflétait pas principalement des transactions intersociétés sur le papier "" résultant d'un accord mené de manière à refléter de façon incorrecte, inexacte ou incorrecte, l'activité réalisée ou le revenu imposable de la Virginie provenant de l'activité réalisée en Virginie. En conséquence, les ajustements de l'auditeur sont annulés.
Il est clair, cependant, qu'ASC a mené des activités importantes en Virginia qui n'ont pas été prises en compte dans les déclarations d'impôt sur le revenu du contribuable 2006 et 2007. Les cotisations seront donc ajustées en fonction de cette décision.
Les annexes ci-jointes reflètent les changements apportés aux évaluations d'audit. Étant donné que le montant correct de l'impôt pour l'année d'imposition 2006 est supérieur au montant précédemment évalué et payé, le département émettra une nouvelle évaluation conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-160 D 6. Pour l'année d'imposition 2007, le ministère remboursera le montant de l'impôt payé en trop et les intérêts, ainsi que les intérêts de remboursement applicables.
Pour les années d'imposition suivantes, le contribuable doit documenter le temps qu'il a travaillé en Virginia et ailleurs. Cette documentation doit prendre la forme d'un journal, d'un calendrier ou d'un planning fournissant suffisamment de détails pour déterminer les jours où le contribuable a travaillé, le nombre d'heures travaillées chaque jour et le nombre de jours travaillés en Virginia. En l'absence de justification, le département pourrait réduire le nombre de jours ou d'heures travaillés, ce qui entraînerait un pourcentage de répartition plus élevé pour les non-résidents.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Linda Foster
Commissaire fiscal adjoint
- Linda Foster
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AR/1-3401661359.B
Décisions du commissaire fiscal