Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Le contribuable a droit à la soustraction pour revenu d'invalidité.
Sujet
Soustractions et exclusions,
Revenu imposable
Date d'émission
07-01-2010
Juillet 1, 2010
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) par le ministère pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2005 à 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
La contribuable a demandé une soustraction pour revenu d'invalidité dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour les années d'imposition 2005 à 2007. Le département a refusé la soustraction après avoir conclu que le contribuable exerçait une activité lucrative substantielle au cours de ces années, et le département a établi des cotisations pour un impôt supplémentaire et des intérêts. La contribuable a payé les cotisations et a fait appel, soutenant qu'elle n'exerçait pas d'activité lucrative importante et qu'elle avait droit à la soustraction pour revenu d'invalidité.
DÉTERMINATION
Sous certaines conditions, Va. Code § 58.1-322 C 4 b permet de déduire de l'impôt sur le revenu des personnes physiques jusqu'à20,000 les revenus d'invalidité tels qu'ils sont définis à l'article 22(c)(2)(B)(iii) de l'Internal Revenue Code (IRC). "Le revenu d'invalidité" est défini dans cette section de l'IRC comme étant :
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- [le montant global inclus dans le revenu brut de la personne physique pour l'année d'imposition en vertu de la section 72 ou 105(a) dans la mesure où ce montant constitue un salaire (ou des paiements à la place d'un salaire) pour la période pendant laquelle la personne physique est absente du travail en raison d'une invalidité permanente et totale.
En vertu des dispositions légales, une personne doit satisfaire à deux critères pour pouvoir bénéficier d'une soustraction au titre des revenus d'invalidité.
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- 1. La personne doit percevoir une pension d'invalidité, et
2. La personne doit être absente du travail en raison d'une incapacité permanente et totale.
- 1. La personne doit percevoir une pension d'invalidité, et
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Dans cette affaire, la contribuable a pris sa retraite d'un poste à temps plein au sein du service postal des États-Unis lorsque l'administration de la sécurité sociale a déterminé qu'elle était atteinte d'une invalidité totale et permanente. Le contribuable a commencé à percevoir des prestations d'invalidité de la part de l'administration de la sécurité sociale en mars 2005. Le contribuable a demandé une soustraction pour ce revenu d'invalidité dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2005 ).
En vertu de l'IRC § 22(e)(3), une personne est frappée d'une invalidité permanente et totale si "elle est incapable d'exercer une activité rémunératrice substantielle en raison d'une déficience physique ou mentale médicalement déterminable dont on peut s'attendre à ce qu'elle entraîne la mort ou qui a duré ou dont on peut s'attendre à ce qu'elle dure pendant une période ininterrompue d'au moins 12 mois."
La contribuable a fourni des preuves suffisantes pour démontrer qu'elle souffrait d'une déficience physique ou mentale médicalement déterminable qui a duré pendant une période continue d'au moins 12 mois. L'auditeur du département a toutefois conclu que le contribuable avait exercé une activité rémunératrice substantielle et qu'il n'était donc pas atteint d'une invalidité permanente et totale.
En juin 2005, le contribuable a loué un stand dans un magasin d'antiquités et a commencé à vendre des objets de collection. Le contribuable consacrait 3 à 5 heures par semaine à l'inventaire, à la disposition et au stockage des marchandises dans l'échoppe. Elle a payé une redevance au magasin d'antiquités pour l'exploitation de son stand. Le magasin d'antiquités a vendu la marchandise moyennant une commission payée par le contribuable. Le contribuable a également payé une redevance au magasin d'antiquités pour le nettoyage et l'entretien des vitrines.
Conformément à la loi Treas. Reg. § 7.105-2, "activité rémunératrice substantielle" signifie "l'accomplissement de tâches importantes pendant une période de temps raisonnable dans le cadre d'un travail rémunéré ou lucratif." Un travail à temps plein ou à temps partiel effectué à la convenance de l'employeur dans un environnement de travail compétitif pour un salaire au moins égal au salaire minimum montrerait de manière concluante qu'une personne est capable d'exercer une activité rémunératrice substantielle.
En outre, l'activité lucrative substantielle n'est pas considérée comme une activité exercée pour les soins personnels ou l'entretien d'un domicile. Il ne comprend pas non plus le travail non rémunéré pour les loisirs, la thérapie ou la formation institutionnelle, la fréquentation scolaire, les clubs, les programmes sociaux et autres activités similaires. Ces activités peuvent toutefois montrer qu'une personne est capable d'exercer une activité rémunératrice substantielle. En outre, le simple fait qu'une personne n'ait pas travaillé pendant une longue période n'est pas, en soi, une preuve concluante que cette personne n'est pas en mesure d'exercer une activité rémunératrice substantielle.
L'exercice d'une activité commerciale ou même d'un hobby impliquant la vente de biens meubles corporels se fait généralement dans le but de réaliser un bénéfice. La contribuable affirme cependant qu'elle n'a pas été impliquée dans une situation de travail concurrentielle et qu'elle n'a pas consacré beaucoup de temps à l'activité de vente d'objets de collection. Elle n'avait pas d'horaire de travail fixe et effectuait son travail à des heures et à des intervalles irréguliers. La contribuable a passé un contrat avec le magasin d'antiquités pour un service de vente complet en ce qui concerne la présentation et la vente de ses articles. La contribuable n'a travaillé à l'étal qu'occasionnellement, pour remplacer les stocks et organiser les étalages, et elle a préparé et déposé des déclarations fiscales mensuelles et annuelles pour l'activité. Sur la base de la prépondérance des preuves fournies, j'estime que l'activité du contribuable dans le magasin d'antiquités ne constitue pas une activité lucrative substantielle.
En conséquence, les cotisations pour 2005 et 2006 ont été annulées. Les remboursements avec les intérêts applicables seront émis sous peu. Les archives du département montrent que la soustraction pour cause d'invalidité a été initialement refusée, mais qu'elle a ensuite été autorisée dans la déclaration modifiée du contribuable pour l'année d'imposition 2007, et qu'un remboursement a été effectué. Par conséquent, aucune autre correction ne sera apportée à la déclaration du contribuable 2007 en ce qui concerne la soustraction pour cause d'invalidité.
La contribuable doit savoir que l'Internal Revenue Service (IRS) peut arriver à une conclusion différente en ce qui concerne ses revenus d'invalidité. Si l'IRS détermine que les revenus du contribuable pour lesquels il a demandé une déduction en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu sont des revenus de remplacement, l'IRS peut décider de ne pas les déduire. Va. Code § 58.1-322 C 4 b n'est pas un revenu d'invalidité au sens de l'IRC § 22(c)(2)(B)(iii), Va. Code § 58.1-311 exige que le changement soit signalé au département.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Linda Foster
Commissaire fiscal adjoint
- Linda Foster
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AR/1-3240634884.o
Décisions du commissaire fiscal