10-110 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le contribuable avait droit à un dégrèvement, mais n'a pas agi dans les délais de prescription.

Sujet

Conformité fédérale,

Prescription

Date d'émission

06-22-2010

22 juin 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables ont été contrôlés par l'Internal Revenue Service (IRS) pour les années fiscales 2001 et 2002. L'IRS a émis un accord de clôture de l'audit en date du mois d'août 21, 2006. Les contribuables ont déposé des déclarations de revenus modifiées 2001 et 2002 en Virginia les novembre 2 et 2007, reflétant les ajustements de l'IRS.

Le département a établi une évaluation pour l'année fiscale 2001 et a rejeté la demande des contribuables d'appliquer le trop-perçu 2002 à la dette 2001 au motif que les déclarations n'avaient pas été déposées dans les délais. Les contribuables ont payé la cotisation, mais soutiennent que la déclaration modifiée 2002 demandant un remboursement a été déposée dans les délais. Ils demandent que la déclaration modifiée 2002 soit acceptée et que le trop-perçu soit remboursé.

DÉTERMINATION

Délai de prescription

Sous Va. Code § 58.1-311, un contribuable contrôlé par l'IRS est tenu de produire une déclaration modifiée et de signaler les changements au ministère dans un délai d'un an à compter de la décision finale concernant le changement. En outre, en vertu de la Va. Code § 58.1-1823, un contribuable dispose d'un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais, ou d'un an à compter de la détermination finale d'un changement ou d'une correction au niveau fédéral, pour déposer une déclaration modifiée afin de demander un remboursement. Si ces déclarations modifiées ne sont pas déposées, le ministère peut à tout moment établir une cotisation d'impôt supplémentaire sur la base des ajustements fédéraux, conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-312.

Le département a toujours refusé les demandes de compensation de remboursement dans des circonstances similaires à celles des contribuables. 282009Voir document public (P.D.) 90-20 (01/11/1990), P.D. 95-155 (6/13/1995), P.D. 96-137 (6/17/1996), P.D. 97-224 (5/16/1997), P.D. 00-140 (7/31/2000), P.D. 06-37 (4/5/2006), et P.D. 09-89 (5/

Le ministère reconnaît que toutes les décisions fédérales ne sont pas définitives. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-180 B, une décision finale de modification de l'assujettissement à l'impôt fédéral comprend, à quelques exceptions près, le remboursement par l'IRS de tout impôt fédéral sur le revenu ou sur les successions. Une décision finale peut également inclure une copie d'un RAR, d'un formulaire 870, d'une lettre de 90-day, d'un accord de clôture ou d'une décision de justice. Ainsi, en vertu du titre 23 VAC 10-20-180 B, un contribuable peut faire l'objet de plus d'une détermination finale pour une année fiscale donnée.

Les contribuables ont fourni des documents supplémentaires concernant la détermination finale pour l'année d'imposition 2002. L'avis de l'IRS daté d'octobre 30, 2006 confirme les modifications apportées conformément à l'accord de clôture signé en août 21, 2006. Comme cet avis ne modifie pas davantage le revenu brut ajusté fédéral ou la dette fiscale fédérale des contribuables, il n'est pas considéré comme une nouvelle décision finale. De même, les avis ultérieurs ajustant le montant des intérêts modifiés sur une évaluation ne sont pas de nouvelles décisions finales.

Les contribuables soutiennent également que leurs représentants ne les ont pas informés que l'accord de clôture avait été signé par l'IRS avant 2007. Toutefois, les représentants savaient que l'accord de clôture avait été entièrement exécuté à la fin du mois d'août 2006. En règle générale, l'IRS envoie des avis ou d'autres communications écrites au contribuable et au représentant. Voir Treas. Reg. § 601.506. Le fait que les contribuables n'aient pas été informés à temps par leurs représentants n'aurait pas d'incidence sur le délai de prescription.

Recouvrement équitable

Les contribuables proposent également que, si le ministère décide que la prescription n'a pas été respectée, la récupération en équité serait une alternative appropriée. Ils estiment que la loi de Virginia ne s'oppose pas à la défense de la récupération équitable dans ce cas.

La récupération équitable est une doctrine de common law. Appliquée au droit fiscal, cette doctrine permet au gouvernement de percevoir un impôt ou à un contribuable de percevoir un remboursement d'impôt après l'expiration du délai de prescription pour cette perception dans les cas où le délai de prescription crée un résultat inéquitable.

Le Département a abordé la doctrine de la récupération équitable dans le document public (P.D.) 94-312 (10/12/1994). Le ministère a constaté que la Cour suprême de Virginia avait établi la norme pour la récupération équitable en Virginia en déclarant : "Il est bien établi que la common law reste en vigueur en Virginia, sauf si elle est modifiée par la loi." Voir Commonwealth c. Holland, 211 VA. 530, 178 S.E.2d 506 (1971).

La récupération équitable n'est pas applicable à cette situation. À la date à laquelle les modifications fédérales ont été apportées, les lois de Virginia n'empêchaient pas les contribuables de déposer une déclaration modifiée et de demander un remboursement. Ce n'est qu'après l'expiration d'une année supplémentaire que les contribuables ne pouvaient plus demander de remboursement. Le contribuable avait droit à un redressement, mais n'a pas agi dans les délais de prescription.

Le département doit s'appuyer sur la formulation claire de Va. Code §§ 58.1-311 et 58.1-1823. En vertu de la loi, le département n'est pas habilité à émettre un remboursement demandé plus d'un an après la décision finale du gouvernement fédéral concernant le changement. En conséquence, la demande de remboursement des impôts sur le revenu payés en trop par les contribuables pour l'exercice fiscal 2002 doit être rejetée.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginiai.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-3360987168.B

Décisions du commissaire fiscal