Numéro du document
10-11
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais d'immobilisation facturés aux camionneurs pour les conteneurs d'expédition conservés plus longtemps que le temps alloué
Sujet
Soustractions et exclusions, 
Biens meubles corporels
Date d'émission
02-04-2010


4 février 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2004 à décembre 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable est une entreprise de transport maritime. Un audit réalisé par le ministère a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes sur les indemnités journalières ou les frais de détention. En outre, la taxe d'utilisation des consommateurs a été imposée sur divers biens meubles corporels. Le litige porte sur les frais d'immobilisation facturés aux camionneurs pour avoir gardé les conteneurs d'expédition du contribuable plus longtemps que le temps libre alloué. Le vérificateur a imposé ces frais sur la base du fait que les camionneurs indépendants ont utilisé les conteneurs pour fournir des services de transport et ont payé une contrepartie au contribuable pour cette utilisation sans transfert de titre de propriété des conteneurs.

Le contribuable indique que les conteneurs sont utilisés pour fournir des services de transport intermodal à ses clients. Le contribuable fait appel à des sociétés de camionnage tierces pour transporter les marchandises de ses clients depuis les terminaux maritimes jusqu'aux points de livraison intérieurs désignés par les clients.

Ces conteneurs sont des conteneurs intermodaux utilisés sur les navires, les wagons et les camions pour transporter des marchandises sans avoir à les retirer à chaque changement de mode de transport. Selon le contribuable, il existe une série de tarifs et de règles uniformes régissant l'échange de marchandises entre les différents modes de transport et entre les différents transporteurs. À cet égard, le contribuable fournit un accord uniforme d'échange intermodal et d'accès aux installations ("UIIA"), qui est un contrat type entre les camionneurs intermodaux ("motor carriers") et les transporteurs fluviaux et ferroviaires ("equipment providers"). L'UIIA couvre la responsabilité et d'autres questions liées à l'échange d'équipements intermodaux (à savoir) entre deux parties. L'UIIA élimine la nécessité de signer des contrats d'échange individuels avec chaque fournisseur d'équipement, tel que le contribuable, qui participe à l'accord. Le contribuable fournit également un addendum à l'UIIA, qui définit les tarifs et les règles du contribuable pour ses équipements intermodaux.

Un temps libre est accordé à un mode de transport pour accepter le conteneur échangé et le livrer soit à sa destination, soit à un autre mode de transport. Les retards liés à l'enlèvement des conteneurs une fois qu'ils ont été retirés du bateau et qu'ils sont prêts à être transportés par des transporteurs routiers sont appelés surestaries "." Les délais associés au retour des conteneurs une fois la cargaison déchargée à l'intérieur sont appelés "detention" charges.

Le contribuable soutient qu'il n'y a pas de location de biens meubles corporels à titre onéreux, qu'il n'exerce pas d'activité de location et que la définition légale des recettes brutes "" obtenues par une entreprise de location en raison de ses locations n'est pas pertinente. Le contribuable demande qu'il soit établi que les frais en question ne constituent pas des recettes brutes provenant d'une entreprise de location soumise à l'impôt sur les ventes.

DÉTERMINATION


Le contribuable cite le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-387, qui traite des frais de surestaries des chemins de fer, comme suit :
    • Les frais facturés aux expéditeurs ou aux destinataires pour leur incapacité à libérer un wagon de chemin de fer dans un délai déterminé après son placement, appelés frais de surestaries, ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Ces frais ne sont pas imposables car ils font partie des frais totaux non imposables pour le transport des biens. Ce règlement ne concerne que les frais de surestaries pour la rétention des wagons et ne s'applique pas aux frais de surestaries imposables pour les bouteilles de gaz et autres biens meubles corporels.

Sur la base d'un examen des documents relatifs à l'élaboration du règlement ferroviaire susmentionné, les rédacteurs du règlement avaient l'intention de traiter les surestaries ferroviaires comme faisant partie du coût du transport. Pour parvenir à cette décision, les rédacteurs ont reconnu que le terme statutaire "lease ou location" contenait deux éléments qui doivent être lus ensemble. Par exemple, Va. Code § 58.1-602 définit le terme "bail ou location" comme "la location de biens meubles corporels. et la possession ou l'utilisation de ce bien par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété." (souligné par l'auteur). Si les frais de surestaries en cause satisfont au deuxième élément de la définition (à savoir(possession et utilisation sans transfert de titre), ils ne satisfont pas au premier élément de la définition (à savoir(la location de biens meubles corporels) parce qu'il n'y a aucune preuve que le contribuable loue des conteneurs d'expédition à qui que ce soit. Par exemple, si le contrat d'assurance-emploi peut présenter certaines caractéristiques d'un contrat de bail ou de location, il n'a pas pour objet le bail ou la location d'un bien meuble corporel spécifique. En outre, l'UIIA n'est pas structuré ou préparé comme un bail ou un contrat de location. Par conséquent, je dois conclure que l'UIIA n'est pas une opération de bail ou de location concernant des conteneurs d'expédition. Bien que la formulation du règlement sur les surestaries des chemins de fer susmentionné ne s'applique pas à d'autres biens meubles corporels, son interprétation du terme "lease or rental" est de longue date. Sur la base de ces éléments et de la définition susmentionnée du bail ou de la location, j'estime que les frais de surestarie en question ne constituent pas des recettes brutes imposables. En conséquence, les frais de surestaries seront supprimés de l'audit.

CONCLUSION


L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-2574291999.R


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46