09-66 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Revenus provenant de sources de Virginia

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Calcul du revenu,

Calcul de l'impôt,

Revenu imposable

Date d'émission

05-13-2009

Mai 13, 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2005 à 2007.

FAITS

Le contribuable, propriétaire unique d'une société C de Virginia (VC), a déménagé de Virginia à ***** (État A) en 2004. Après avoir établi son domicile dans l'État A, le contribuable a constitué une société C de l'État A (AC) dans le but de fournir des services de conseil à VC.

Au cours des années d'imposition en cause, VC a versé des dividendes au contribuable. En outre, le contribuable a perçu un salaire de AC résultant des services de conseil fournis par VC. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour ces années d'imposition, le contribuable a attribué à l'État A l'ensemble des dividendes provenant de VC et des salaires provenant de AC.

L'auditeur du département a déclaré que les honoraires de conseil versés par VC à AC n'étaient pas déductibles. L'auditeur a conclu que AC n'avait pas de substance économique, que les transactions entre AC et VC n'avaient pas été effectuées dans des conditions de concurrence normale et qu'elles servaient principalement de mécanisme de transfert de revenus de Virginia vers l'État A. Pour remédier à cette situation, l'auditeur a attribué la totalité du salaire gagné par le contribuable d'AC à Virginia dans le facteur de répartition des non-résidents.

En outre, l'auditeur a estimé que les dividendes versés par VC étaient excessifs parce qu'ils avaient augmenté de manière significative par rapport aux exercices imposables antérieurs à ceux en cause. L'auditeur a déterminé que l'augmentation avait pour seul but d'éviter l'impôt de Virginia.

Le contribuable conteste les évaluations, affirmant que les dividendes ont été émis à partir des bénéfices accumulés aux fins de l'impôt fédéral et qu'ils n'ont pas réduit l'obligation fiscale de VC en Virginia. En outre, le contribuable soutient que les honoraires de conseil étaient des honoraires légitimes versés à l'AC pour des services de conseil nécessaires.

DÉTERMINATION

Mauvaise prise en compte des revenus

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Parce que Va. Code § 58.1-446 traite spécifiquement des transactions entre sociétés, le ministère a limité les ajustements équitables aux déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés. Ces ajustements ont consisté à ajuster le montant de la transaction à la juste valeur marchande, à rejeter les déductions et à consolider les revenus des sociétés impliquées dans de tels arrangements. L'attribution des salaires des employés de ces sociétés à Virginia ne satisfait pas à l'exigence de refléter de manière appropriée le revenu de Virginia des sociétés en question. Par conséquent, je ne trouve pas de base pour l'ajustement.

Revenus provenant de sources de Virginia

Au cours de l'examen effectué par le département, le contribuable a reconnu avoir travaillé pour le compte d'AC en Virginia au cours des années d'imposition en cause. Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."

En règle générale, le facteur qui détermine le plus équitablement la répartition des traitements et salaires est le rapport entre le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis en Virginia et le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis ailleurs. Voir Document public (D.P.) 94219 (7/13/1994). Le ministère a précédemment décidé qu'un non-résident qui travaille en Virginia peut répartir son salaire en Virginia en utilisant un ratio de (1) le nombre de jours ou de parties de jours passés en Virginia à effectuer des tâches pour son employeur, divisé par (2) le nombre de jours ou de parties de jours passés n'importe où à effectuer des tâches pour son employeur. Voir P.D. 85-134 (6/18/1985).

En règle générale, le ministère utilise 260 jours au dénominateur du ratio pour déterminer les salaires attribuables à Virginia pour les employés à temps plein. Les contribuables qui déclarent avoir travaillé plus de 260 jours au cours d'un exercice fiscal donné doivent justifier cette déclaration. De même, les contribuables qui ont travaillé moins de 260 jours sont limités à l'utilisation des jours effectivement travaillés au dénominateur du ratio. Pour les employés à temps partiel, les semi-retraités et les consultants, le rapport entre le nombre d'heures travaillées en Virginia et le nombre d'heures travaillées dans le reste du monde peut être un meilleur indicateur des revenus provenant de Virginia.

Pour les années imposables 2005 à 2007, le contribuable a fourni des documents suffisants pour déterminer le nombre de jours où il a travaillé en Virginia. Ainsi, le salaire du contribuable provenant d'AC inclus dans le facteur de répartition des non-résidents a été ajusté pour refléter le nombre de jours pendant lesquels le contribuable a travaillé en Virginia.

Dividendes

L'auditeur a estimé que les dividendes du contribuable provenant de VC étaient excessifs et a attribué la totalité du montant à Virginia dans la formule de répartition des non-résidents. Le contribuable fait valoir que les dividendes sont des revenus passifs attribuables à l'État du domicile. En outre, il affirme que les dividendes plus élevés étaient nécessaires pour éviter l'impôt spécial sur les revenus accumulés en vertu de l'article 531 de l'Internal Revenue Code (IRC).

Sous Va. Code § 58.1-302, les dividendes ne sont pas considérés comme des revenus de source Virginia pour une personne physique non résidente, sauf s'ils proviennent de biens incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia. En l'espèce, le contribuable a perçu des dividendes sur les actions qu'il détenait dans VC. Les preuves montrent clairement que ces actions n'ont pas été employées dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia. Ainsi, les dividendes émis par VC ne constituaient pas un revenu de source Virginia pour les années imposables 2005 à 2007.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle ajuste les évaluations comme indiqué ci-dessus. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée s'il reste des dettes à régler. Le contribuable doit effectuer son paiement pour le solde impayé figurant sur la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Pour les années d'imposition suivantes, le contribuable doit documenter le temps qu'il a travaillé en Virginia et ailleurs. Cette documentation doit prendre la forme d'un journal, d'un calendrier ou d'un planning fournissant suffisamment de détails pour déterminer les jours où le contribuable a travaillé, le nombre d'heures travaillées chaque jour et le nombre de jours travaillés en Virginia. Étant donné que le contribuable peut ne pas travailler une journée entière pour AC, l'absence de justification pourrait conduire le Département à réduire le nombre de jours ou d'heures travaillés, ce qui se traduirait par un pourcentage de répartition des non-résidents plus élevé.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2942182611.B

Décisions du commissaire fiscal