09-39 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs

Description

Convention d'hébergement dans le cadre d'un échange qualifié

Sujet

Propriété soumise à l'impôt,

Vente pour revente,

Transactions taxables

Date d'émission

04-27-2009

Avril 27, 2009

Re : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs de Virginie dans le cadre d'un accord d'échange inversé structuré comme une dernière transaction d'échange impliquant votre client (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.

FAITS

Le contribuable conclura un accord d'échange qualifié (l'accord "" ) avec un détenteur de titres d'échange qualifié (le "EAT") pour l'aider à acheter un avion de remplacement qui pourra faire l'objet d'un échange à imposition différée au titre de l'article 1031 pour les besoins de l'impôt fédéral.

En vertu de l'accord, l'EAT constituera une société à responsabilité limitée à un seul membre (la "LLC") dans laquelle l'EAT détiendra 100% des parts sociales. Le contribuable prêtera à la LLC les fonds nécessaires à l'acquisition d'un aéronef de remplacement auprès d'un vendeur indépendant situé dans un autre État. L'aéronef obtenu par la LLC sera immédiatement transporté en Virginia, où la LLC demandera et obtiendra une licence d'exploitation de l'aéronef auprès du ministère de l'aviation ( "DOAV"). La LLC louera l'avion de remplacement au contribuable pour une durée n'excédant pas 180 jours.

Par la suite, le contribuable transférera l'aéronef abandonné à un tiers acheteur par le biais d'un intermédiaire qualifié conformément à un contrat d'échange. L'intermédiaire qualifié détiendra le produit de la vente de l'aéronef cédé.

Une fois l'opération d'échange inversé réalisée, l'EAT transfère au contribuable, par l'intermédiaire de l'intermédiaire qualifié, l'intégralité de sa participation dans la LLC. Le contribuable paiera l'EAT pour la participation dans la LLC en utilisant : (a) les produits détenus par l'intermédiaire qualifié provenant de la vente de l'aéronef abandonné et (b) un paiement supplémentaire égal à la différence entre le solde du billet de l'acquisition de l'aéronef de remplacement et le paiement de l'intermédiaire qualifié lors de la vente de l'aéronef abandonné.

Le TP demande au Département des impôts (le Département "" ) de confirmer que l'avion de remplacement ne sera soumis qu'une seule fois à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'avions et que la LLC, en tant que propriétaire de l'avion, est redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'avions de deux pour cent sur le prix d'achat de l'avion. En outre, vous présentez un certain nombre de scénarios possibles et l'application de l'impôt à chacun d'entre eux dans le cadre de la vente de l'aéronef cédé et vous demandez au ministère de confirmer vos conclusions.

ARRÊT

Avions de remplacement

Code de Virginie § 58.1-1502 impose la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur "la vente au détail" de tout aéronef vendu dans le Commonwealth et sur l'utilisation dans le Commonwealth de tout aéronef devant faire l'objet d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation conformément à § 5.1-5. Pour les aéronefs qui ne sont pas vendus en Virginie mais qui doivent faire l'objet d'une licence pour être utilisés dans le Commonwealth, la taxe s'élève à deux pour cent du prix de vente de l'aéronef. Si l'aéronef est immatriculé dans le Commonwealth six mois ou plus après son acquisition, la taxe s'élève à deux pour cent de la valeur marchande de l'aéronef au moment de l'immatriculation ou à deux pour cent du prix d'achat de l'aéronef, le montant le plus bas étant retenu.

Code de Virginie § 58.1-1506 prévoit que la taxe de deux pour cent sur la vente ou l'utilisation d'un aéronef devant faire l'objet d'une licence dans le Commonwealth doit être payée par l'acheteur ou l'utilisateur de cet aéronef et perçue par le commissaire avant que le propriétaire ne demande et n'obtienne une licence auprès de la DOAV.

Vous avez raison de comprendre que la LLC, en tant qu'acquéreur de l'aéronef, est soumise à la taxe de vente et d'utilisation de deux pour cent sur le prix de vente de l'aéronef de remplacement. La LLC devra payer au Département la taxe sur les aéronefs de 2 % avant de déposer sa demande auprès de la DOAV. pour l'obtention d'une licence pour l'aéronef.

Location de l'avion de remplacement

Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs, une vente "" comprend un bail ou une location pour une période substantiellement égale à la durée de vie restante de l'aéronef telle que déterminée au début de la période de location, ou un bail ou une location dans lequel les paiements globaux sont substantiellement égaux à la valeur de l'aéronef. L'expression "substantiellement égale" signifie "égale ou supérieure à quatre-vingts pour cent" de la valeur de l'aéronef au début de la période de location. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-220-5.

La taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs est généralement imposée sur les éléments suivants propriétaire de l'avion. Dans ce cas, la LLC conclura un contrat de location à court terme avec le contribuable. Comme cette location n'est pas une vente "," la LLC, en tant que propriétaire de l'aéronef, est responsable de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'aéronef. Sur la base des informations fournies, la LLC paiera la taxe de vente et d'utilisation de l'aéronef de 2 % sur le prix d'achat de l'aéronef au moment où l'aéronef est immatriculé en Virginia.

Vente d'aéronefs cédés

Titre 23 VAC 10-220-10 traite de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs prélevée sur la vente ou l'utilisation d'un aéronef en Virginie. La taxe de 2% sur les ventes et l'utilisation des aéronefs s'applique aux aéronefs vendus et devant faire l'objet d'une licence en Virginie. La taxe est perçue à la date à laquelle la demande de licence d'exploitation de l'aéronef doit être déposée auprès de la DOAV. Aucune taxe n'est applicable aux aéronefs qui ne sont pas soumis à l'obligation d'obtenir une licence de la DOAV.

L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs à la vente de l'aéronef cédé en Virginia dépend de la question de savoir si l'aéronef est soumis à l'obtention d'une licence auprès de la DOAV. Si le transfert du titre et de la possession de l'aéronef abandonné a lieu en dehors du Commonwealth, il n'y a pas d'événement imposable en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-1506.

Transfert des intérêts de la LLC au contribuable

La réglementation de Virginie relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs énonce certaines circonstances dans lesquelles le transfert d'un aéronef n'est pas considéré comme une vente. Le titre 23 VAC 10-220-5 3 stipule que le terme "vente" ne comprend pas "[a]ucun transfert de propriété ou de possession faisant partie de la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. L'exonération ne s'applique qu'aux aéronefs pour lesquels la taxe de vente et d'utilisation des aéronefs de Virginie a été acquittée lors de l'acquisition ou de l'utilisation par le cédant et n'inclut pas les aéronefs sans licence détenus pour la revente par un concessionnaire ou un fabricant ou tout autre aéronef détenu ou utilisé à des fins d'exonération par le cédant. Le statut fiscal de ces aéronefs sera déterminé par les objectifs et l'utilisation de l'aéronef par le bénéficiaire du transfert. Aux fins du présent chapitre, l'expression "la quasi-totalité des actifs" signifie "quatre-vingts pour cent ou plus."

L'EAT transférera 100% la participation dans la LLC détenant l'avion de remplacement au contribuable par le biais de l'intermédiaire qualifié. Dans ce cas, le transfert de la participation dans la LLC de l'EAT au contribuable représente 100% de tous les actifs de la LLC, à savoir, l'avion de remplacement. Étant donné que la LLC aura payé la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs lors de l'acquisition de l'aéronef, le transfert de la participation de la LLC au contribuable bénéficiera de l'exonération prévue au titre 23 VAC 10-220-5 3.

Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1904333846.T

Décisions du commissaire fiscal