Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application de l'exonération des ventes occasionnelles aux biens meubles corporels
Sujet
Exemptions,
Biens meubles corporels
Date d'émission
12-18-2009
18 décembre 2009
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ************ :
Nous répondons à votre lettre envoyée au nom de ************ (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux biens meubles corporels acquis dans le cadre de l'achat d'entités commerciales.
FAITS
Le contribuable est une société à responsabilité limitée qui fournit des services de conseil à l'échelle mondiale. Le contribuable a acquis le cabinet de services publics d'une autre entité (le "vendeur") à l'adresse 2009. Le vendeur est en faillite et a été autorisé par le tribunal des faillites à vendre ses actifs aux enchères. Le contribuable a acquis certains biens meubles corporels en Virginia dans le cadre de l'acquisition. Selon les termes du contrat de vente, le vendeur a assumé l'entière responsabilité de la taxe sur les ventes résultant de la vente. Le contribuable comprend que le vendeur a pris la position que la vente en question constitue une vente occasionnelle, et que le vendeur n'a pas l'intention de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia en ce qui concerne les biens meubles corporels vendus dans le cadre de la transaction.
Citation Va. Code § 58.1-602 (définition de la vente occasionnelle), Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1080, et Steuart Petroleum Co. c. Virginia Department of Taxatio, 44 Va. Cir. 392 (1998), le contribuable soutient que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique à la vente des biens meubles corporels en question. Le contribuable déclare que le vendeur a pratiquement liquidé tous ses actifs dans un laps de temps assez court (de mai 2009 à septembre 2009).1. Le contribuable déclare également que le plan de faillite du vendeur prévoit la liquidation complète de la société et qu'il ne restera plus d'entreprise, d'actifs ou d'activité commerciale avant la liquidation définitive de la masse de la faillite.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-602.10 2 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[u]ne vente occasionnelle, telle que définie au § 58.1-602."
Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de toute entreprise et la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise, à condition que cette vente ou cet échange constitue une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 B définit la vente occasionnelle comme suit :
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- 1. Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
2. Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement ; ou
3. la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ; ou
4. La réorganisation ou la liquidation d'une entreprise.
- 1. Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
En cause dans l'affaire Steuart Petroleum portait sur la vente par le contribuable de 24 stations-service de détail et magasins de proximité détenus et exploités par la division des carburants du contribuable en Virginia. Le contribuable n'ayant pu trouver un acheteur unique pour l'ensemble des magasins, il a vendu les magasins en cinq transactions distinctes à cinq acheteurs distincts sur une période de neuf mois. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et a été imposé sur la vente de biens meubles corporels liés à la vente des magasins. Invoquant l'exonération des ventes occasionnelles, le contribuable a fait appel de l'évaluation en affirmant que l'exonération s'appliquait aux biens meubles corporels en question. À la suite de la décision du ministère confirmant l'imposition, le contribuable a fait appel auprès de la circuit court. Le tribunal a déclaré que le contribuable était une société qui avait vendu tous les actifs d'une division conformément à un plan de liquidation ordonné. Le tribunal a également déclaré qu'il n'y avait pas eu de cession au coup par coup et que les cinq transactions avaient été effectuées au cours d'une période de neuf mois de cession d'actifs. En conséquence, la Cour a estimé que l'exonération des ventes occasionnelles s'appliquait aux transactions en question et que le contribuable n'était pas redevable de la taxe sur les biens meubles corporels en question.
Dans le cas présent, le vendeur a déposé une demande de mise en faillite au titre du chapitre 11, qui est généralement utilisé pour réorganiser une entreprise. Le site web du vendeur indique que ses activités en Amérique du Nord ferment ou ont fermé.. Le site web indique en outre que "plusieurs entités continuent à fournir des services de conseil" sous sa "marque en Europe, en Amérique latine et dans la région Asie-Pacifique"3. Les divisions du vendeur ont été vendues dans le cadre d'un plan de liquidation et de réorganisation ordonné. Selon les faits présentés, les ventes ont eu lieu sur une période de cinq mois, au cours de laquelle des parties de l'entreprise du vendeur ont été vendues à cinq entités distinctes. Conformément à l'arrêt rendu dans l'affaire Steuart Petroleum [cásé~,] Va. Code § 58.1-602 et Titre 23 VAC 10-210-1080, les ventes en question sont considérées comme des ventes occasionnelles. Ainsi, les biens meubles corporels acquis dans le cadre de ces transactions sont exonérés conformément à l'exonération des ventes occasionnelles. Par conséquent, le contribuable n'est pas redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur l'achat des biens meubles corporels acquis par le biais de l'achat d'une partie de l'entreprise du vendeur.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles et le règlement cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter *********** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
AR/1-3937621509
1Citant le site Internet du vendeur et/ou des articles publiés, le contribuable affirme que le vendeur a vendu des parties de son entreprise à 5 entités distinctes.
3 Id.
Décisions du commissaire fiscal