09-171 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Les aliments médicaux qui ne bénéficient pas de l'exonération mais qui sont destinés à remplacer en tout ou en partie les aliments d'un régime alimentaire ordinaire sont taxés au taux réduit de la taxe sur les ventes.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Calcul de l'impôt,

Exemptions

Date d'émission

10-23-2009

23 octobre 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise par le ministère pour la période allant de mai 2003 à juin 2006. Le contribuable a payé la cotisation de contrôle et demande le remboursement de l'impôt, des pénalités et des intérêts calculés sur les éléments contestés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit des services de gestion des soins de santé à des établissements pénitentiaires en Virginia et dans l'ensemble des États-Unis. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition sur les achats en gros d'aliments médicaux. Les aliments médicaux en cause sont Nepro, Jevity, Glucerna et Ensure. Ils sont utilisés comme substituts nutritionnels pour les détenus qui ne parviennent pas à obtenir suffisamment de nutriments dans leur régime alimentaire. Ils sont pris par la bouche ou par une sonde d'alimentation et sont utilisés par le corps pour fournir de l'énergie et former des substances nécessaires aux fonctions normales de l'organisme. Le contribuable conteste l'imposition et maintient qu'il n'effectue pas d'achats en gros d'aliments médicaux. Le contribuable déclare que les aliments médicaux sont achetés pour des détenus spécifiques conformément à l'ordonnance d'un médecin et que toute portion non utilisée est renvoyée au vendeur pour remboursement.

Le contribuable déclare que la Food and Drug Administration définit "medical foods" comme des aliments destinés à traiter et à gérer une maladie ou un trouble. En outre, le dictionnaire Webster définit "medicine" comme une substance ou une préparation utilisée pour traiter une maladie. Sur la base de ces autorités, le contribuable estime que les aliments médicaux contestés sont considérés comme des médicaments et remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur la santé publique. Va. Code § 58.1-609.10 11 (anciennement Va. Code § 58.1-609.7 3) et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 A et C1.

DÉTERMINATION

Hémodialyse et dialyse péritonéale

Le contribuable soutient que les aliments à usage médical peuvent bénéficier de l'exonération en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.10 11.

Code de Virginie § 58.1-609.10 11 prévoit une exonération pour "[d]roits et fournitures utilisés pour l'hémodialyse et la dialyse péritonéale." Le titre 23 VAC 10-210-940 E 2 explique que l'exonération des médicaments et fournitures pour hémodialyse et péritonéale est applicable quelle que soit la nature de l'acheteur. L'exonération s'étend à tous les médicaments, fournitures et équipements achetés et utilisés pour le traitement effectif des patients. Les aliments médicaux tels que ceux en cause ne constituent pas des médicaments ou des fournitures utilisés directement dans le traitement des patients dialysés et ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la directive. Va. Code § 58.1-609.10 11.

Médicaments et drogues

Le contribuable soutient que les aliments médicaux contestés sont considérés comme des médicaments et qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération prévue par les règlements VAC 10-210-940 A et C1.

Code de Virginie § 58.1-609.10 9 (anciennement Va. Code § 58.1-609.7 1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les médicaments et les drogues délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins et autres praticiens agréés. Titre 23 VAC 10-210-940 A interprète la loi susmentionnée et déclare : "La taxe ne s'applique pas aux médicaments, aux drogues, dispensés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre d'un médecin agréé. . . " La section C1 du règlement stipule que : "Les ventes de médicaments ou de drogues ... sur prescription écrite d'un médecin . . . sont exonérés de la taxe."

Les termes "médicaments" et "drogues" ne sont pas définis aux fins de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Toutefois, en vertu de la loi sur le contrôle des drogues de Virginie et de la loi fédérale sur les aliments, les drogues et les cosmétiques, la définition du terme "drug" exclut spécifiquement les denrées alimentaires.

D'après les informations fournies par le contribuable, les aliments médicaux contestés sont des produits de nutrition entérale. Les achats de ces aliments médicaux par le contribuable ne sont pas exonérés de la taxe car les médicaments ou les drogues au sens de la Va. Code § 58.1-609.10 9. Cette décision est conforme à la politique exposée dans les documents publics (D.P.) 91-17 (2/21 /91) et 90-61 (4/12/90).

Produits de nutrition entérale et parentérale

Code de Virginie § 58.1-609.10 10 prévoit une exonération pour "les prothèses... et autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou pour le compte d'un particulier pour être utilisés par ce dernier."

Dans l'affaire P.D. 91-24 (3/11/91), le commissaire fiscal a décidé que les produits de nutrition entérale et parentérale peuvent bénéficier d'une exonération lorsqu'ils sont vendus spécifiquement pour être utilisés avec du matériel d'alimentation entérale ou parentérale acheté par ou pour le compte d'une personne spécifique, conformément aux dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.10 10 (formellement Va. Code [§ 58.1-609 7 2).]

Sur la base des informations fournies, je conviens que les achats par le contribuable d'aliments médicaux destinés à être utilisés avec du matériel d'alimentation entérale ou parentérale sont destinés à des détenus spécifiques et font suite à une ordonnance ou à un ordre de travail d'un médecin. En conséquence, ces éléments seront retirés de l'audit.

Programme de réduction de la taxe alimentaire

Le programme de réduction de la taxe sur les denrées alimentaires prévu par Va. Code § 58.1-611.1 applique un taux réduit de taxe sur les ventes et l'utilisation aux ventes de produits alimentaires achetés pour la consommation à domicile, tels que définis dans la loi sur les bons alimentaires de 1977, 7 U.S.C. § 2012. Le taux d'imposition réduit s'applique indépendamment du fait que les denrées alimentaires soient vendues à un particulier ou à une entreprise.

Le Virginia Tax Bulletin 05-07 (5/31/05) décrit en détail les aliments qui bénéficient du taux réduit de la taxe sur les ventes. Les aliments diabétiques ou diététiques et les produits alimentaires enrichis ou fortifiés destinés à remplacer en tout ou en partie les aliments d'un régime alimentaire ordinaire bénéficient du taux réduit de la taxe sur les ventes. Le bulletin fiscal mentionne expressément qu'Ensure et d'autres produits similaires sont des aliments diététiques spécialisés "" qui bénéficient du taux réduit de la taxe sur les ventes. À partir du mois de juillet 1, 2005, le taux de la taxe sur les aliments destinés à la consommation humaine a été réduit à 2'/2 pour cent. Avant cette date, le taux réduit de la taxe sur les ventes de denrées alimentaires destinées à la consommation humaine était de 4 pour cent.

L'auditeur a évalué la taxe sur les achats d'aliments médicaux au taux plein de la taxe sur les ventes. Toute denrée alimentaire à usage médical ne bénéficiant pas de l'exemption prévue par la directive Va. Code § 58.1-609.10 10 mais qui sont destinés à remplacer en tout ou en partie les aliments d'un régime alimentaire ordinaire seront taxés au taux réduit de la taxe sur les ventes.

Conformité future

Lors du contrôle précédent, le contribuable a été considéré comme un prestataire de services. En tant que tel, le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les articles achetés pour être utilisés dans le cadre de ses services. Sauf exemption spécifique, le contribuable doit soit payer la taxe sur les aliments médicaux à ses fournisseurs au moment de l'achat, soit verser la taxe d'utilisation directement au ministère sur la base du prix de revient de ces articles.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle y apporte les ajustements nécessaires. Le contribuable recevra un remboursement de l'impôt, de la pénalité et des intérêts payés, plus les intérêts de remboursement, conformément aux ajustements.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2241676760.T

Décisions du commissaire fiscal