Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe assise sur certaines ventes et achats non taxés de biens meubles corporels.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Exemptions
Date d'émission
10-23-2009
23 octobre 2009
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère **** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 2005 à juillet 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de glace sèche et de gaz liquide. Un audit a permis d'évaluer la taxe sur certaines ventes et achats de biens meubles corporels non taxés.
Il s'agit de l'évaluation de la taxe sur les achats de clés dynamométriques. Selon le contribuable, ces clés sont utilisées sur la chaîne de production pour changer les têtes de matrices sur les machines exonérées et sont indispensables à la production du produit final destiné à la vente. Le contribuable indique que ces clés ne sont pas utilisées à des fins de réparation ou d'entretien. Le contribuable soutient que les clés dynamométriques contestées sont utilisées directement dans la fabrication et qu'elles devraient donc être exonérées de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code [§ 58.1-609.3 2 (ííí).]
Un membre de mon équipe "Appels et décisions" a pris contact avec le directeur de production de la région Est du contribuable au sujet de l'utilisation des clés dynamométriques en question. Lors de cette discussion, il a été indiqué que les clés dynamométriques n'étaient pas utilisées au cours du processus de production. Ils sont plutôt utilisés quotidiennement pour régler les machines de production (à savoirLe personnel de l'unité de production est chargé d'installer des têtes de filetage de taille appropriée pour répondre aux spécifications du client avant les cycles de production. Les mêmes clés dynamométriques sont utilisées pour retirer et remplacer une tête de filière si elle est endommagée ou si elle a besoin d'être réparée.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 2(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans ... . fabrication ... les produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ... . à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 interprète cette exemption. Conformément à la sous-section B (2) de ce règlement, le processus de fabrication intégré exonéré comprend "les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation." Cette sous-section précise également que les articles utilisés directement dans le processus de fabrication sont les articles "qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production."
D'autre part, la sous-section B (2) du règlement sur les activités de fabrication prévoit que le processus de fabrication intégré exonéré ne comprend pas les éléments pratiques ou facilitateurs ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle. Par exemple, l'exonération relative à l'industrie manufacturière ne s'applique pas aux biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien ou la maintenance des machines de production. Voir la sous-section C 2 du règlement de fabrication.
Le contribuable cite le P.D. 08-155 pour justifier sa demande d'exonération des clés dynamométriques. Dans cette décision, le commissaire fiscal a estimé que l'exonération relative à la fabrication était applicable à une affûteuse de couteaux utilisée pour maintenir ou restaurer les tolérances de coupe des couteaux en réaffûtant les couteaux dans chaque tête, pour façonner des couteaux vierges en couteaux utilisables et pour façonner des couteaux usagés en de nouvelles formes pour un processus différent. Pour parvenir à cette conclusion, le commissaire fiscal a déterminé que cette affûteuse était utilisée directement dans une activité de sous-transformation exonérée (la fabrication de fournitures d'outillage pour des machines exonérées) qui allait bien au-delà d'une fonction d'entretien général.
En l'espèce, les clés dynamométriques ne sont pas utilisées dans le cadre d'une quelconque activité de sous-transformation qui justifierait l'application de l'exemption relative à la fabrication industrielle. Au contraire, les clés dynamométriques ne sont utilisées qu'avant le processus de production et donc pas pendant le processus de production. Les activités préparatoires menées avant le processus de production qui ne sont pas des activités de sous-transformation ne peuvent pas bénéficier de l'exonération.
En outre, le P.D. 01-129 (9/14/01) semble être en bonne voie. Dans cet arrêt, les outils à main et les clés à molette étaient considérés comme imposables. Le commissaire fiscal a jugé que "[s]i ces articles sont essentiels pour travailler sur les équipements exonérés, ils ne sont pas utilisés directement pour le forage [à savoirle processus d'exemption]." (Insertion ajoutée). Outre le règlement susmentionné, le ministère a déjà décidé que les articles d'entretien général utilisés avant ou après le processus de production sont imposables. Par exemple, voir P.D. 01-205 (12/7/01).
Sur la base de tout ce qui précède, je ne peux pas accepter que les clés dynamométriques en question soient utilisées directement dans le processus de production réel. Bien que je sois d'accord pour dire que ces clés peuvent être essentielles pour obtenir un produit désiré, les clés elles-mêmes n'agissent pas sur le produit et ne font pas partie intégrante du processus de production.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Comme la cotisation est partiellement payée, une facture actualisée du solde impayé, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable peut verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : -*****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
-
-
-
-
-
-
AR/1-3190699948.R
Décisions du commissaire fiscal