Numéro du document
09-157
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Calcul de la taxe sur les ventes sur le prix de vente non taxé des clôtures vendues avec installation
Sujet
Calcul de l'impôt, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-16-2009


16 octobre 2009




Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable) à la suite d'un contrôle portant sur les éléments suivants
la période allant de février 2003 à décembre 2008.

FAITS


Le contribuable vend des clôtures avec ou sans installation. Un audit a abouti à l'évaluation de la taxe sur les ventes sur le prix de vente non taxé des clôtures vendues avec installation parce que l'auditeur a déterminé que le contribuable est un détaillant tel que défini par le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410 G. Le contribuable conteste l'évaluation au motif qu'il devrait être traité comme un entrepreneur aux fins de ce règlement parce qu'il n'a pas de salle d'exposition et ne dispose pas d'un stock général de marchandises destinées à la vente au détail. Le contribuable affirme qu'il ne détient qu'un stock de matériaux de construction. Cet inventaire de construction consiste en des éléments de clôture majeurs commandés uniquement sur la base d'un travail spécifique. En outre, le contribuable conserve la propriété de ces biens jusqu'à ce que la clôture soit construite sur le terrain du client et ne doit donc pas être considéré comme un stock du détaillant au sens de la Va. Code § 58.1-610 D. Pour ces raisons et parce que le contribuable a payé la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur tous ses achats de matières premières, le contribuable demande l'annulation de l'ensemble de la cotisation.

Par ailleurs, si le contribuable est considéré comme un détaillant, il demande que ce traitement soit limité aux six derniers mois de la période d'audit en raison du faible montant des ventes au détail (sans installation) réalisées au cours de cette période. S'il est considéré comme un détaillant au sens du règlement susmentionné, le contribuable demande que la taxe sur les ventes ne s'applique qu'à la majoration non imposée de 10% appliquée aux matériaux installés par le contribuable. En outre, le contribuable demande que l'évaluation ne porte que sur trois ans.

D'après les registres du ministère, le contribuable a rempli des déclarations de taxe sur les ventes et a payé la taxe sur les ventes effectuées sans installation pour les périodes allant de juillet 2008 à décembre 2008.

DÉTERMINATION


Étant donné que le contribuable vend et installe des clôtures, il est soumis aux dispositions particulières de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-610 D, qui prévoit ce qui suit :
    • Les biens meubles corporels incorporés dans une construction immobilière qui perdent leur qualité de biens meubles corporels sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés au sens de la présente section. Toute personne qui vend des clôtures . . . est réputé être un détaillant de ces articles et non un entrepreneur utilisateur ou consommateur de ces articles, qu'il vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et que ce détaillant fabrique ou non ces articles. (souligné par l'auteur).

Le titre 23 VAC 10-210-410 G présente l'interprétation de longue date de la loi susmentionnée par le ministère et stipule, en partie, ce qui suit :
    • Une personne qui vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après l'installation est généralement considérée comme un entrepreneur, à l'exception des cas suivants détaillant la vente et l'installation de clôtures . . n'est pas considéré comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur en ce qui les concerne.
    • Aux fins de la présente sous-section uniquement, on entend par détaillant "" toute personne qui dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros, d'un stock des articles susmentionnés et/ou de matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent des éléments constitutifs, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement à celle-ci. Selon cette définition, un détaillant n'est pas considéré comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur en ce qui concerne les installations des articles susmentionnés. Un détaillant doit traiter ces transactions comme des ventes taxables, sauf que les frais d'installation, lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture, sont exonérés de la taxe.
    • Les personnes qui ne sont pas considérées comme des détaillants au sens de la définition ci-dessus et qui vendent et installent des clôtures, des stores vénitiens, etc., sont considérées comme des entrepreneurs et doivent payer la taxe de vente sur ces articles au moment de l'achat.
    • La sous-section B s'applique aux personnes engagées en tant qu'entrepreneurs pour l'installation de clôtures . . . et également en tant que vendeurs de ces articles au détail à des clients, y compris des entrepreneurs, sur une base non installée pour qu'ils les utilisent ou les consomment. (souligné par l'auteur).

Je comprends qu'un membre du personnel du département des appels et des décisions a rencontré le contribuable sur son lieu de travail. Sur la base de cette réunion, il a été observé que le contribuable ne tenait qu'un inventaire des matériaux de construction et des restes de matériaux provenant de travaux de construction antérieurs. Je comprends qu'aucun des matériaux de construction, qu'ils soient en attente d'installation pour un travail particulier ou qu'ils proviennent d'un travail antérieur, ne fait partie d'un inventaire de vente au détail ou n'est proposé au public pour la vente au détail. Il ressort de ces observations que le contribuable ne tient pas actuellement un stock de détaillant au sens du Va. Code § 58.1-610 D. Il a également été observé que le contribuable ne possède pas de salle d'exposition.

Dans le document public 09-60 (5/5/09), le commissaire fiscal a envisagé de classer une entreprise d'ébénisterie dans la catégorie des détaillants si elle "achetait des matériaux uniquement sur la base d'un travail à la fois et pas en vrac pour plus d'un emploi." Le commissaire fiscal a déterminé qu'il n'y avait pas d'exigence de salle d'exposition pour un lieu d'affaires parce que la définition du détaillant énoncée dans le titre 23 VAC 10-210-410 G exige simplement l'existence d'un lieu d'affaires de vente au détail ou de vente en gros. À la lumière des faits de cette affaire, je dois conclure que l'exigence d'une salle d'exposition ne devrait être appliquée qu'aux véritables entreprises de vente au détail ou en gros qui se conforment à l'esprit de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-610 D. Il est évident que le contribuable achète ses matériaux de construction primaires pour chaque chantier et consolide ses commandes de matériaux de construction. Bien que ces commandes puissent constituer une forme d'achat en gros, le contribuable ne commande ses matériaux de base qu'après avoir accepté un chantier de construction. Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le contribuable ne répond pas à tous les critères de la définition du détaillant "" au titre 23 VAC 10-210-410 G. Le contribuable est plutôt un entrepreneur des clôtures qu'il vend et installe.

CONCLUSION


Conformément à cette décision, l'évaluation est incorrecte et sera annulée dans son intégralité.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité




AR/1-3451338320.R

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46