09-148 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia

Sujet

Allocation et répartition,

Partenariats

Date d'émission

10-08-2009

8 octobre 2009

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Il s'agit de répondre à la demande de ruling concernant les facteurs de répartition de ***** (le contribuable "" ) et l'assujettissement d'une filiale étrangère. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable dépose une déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia et demande des conseils sur trois questions relatives à l'impôt sur le revenu des sociétés. Chaque question sera abordée séparément ci-dessous.

ARRÊT

Facteur de vente : Transactions intersociétés

Le contribuable engage des dépenses qui sont facturées et remboursées au prix coûtant par des filiales et d'autres entités liées. Le contribuable demande si le produit de ces transactions doit être déclaré dans son facteur de vente.

Les transactions entre sociétés peuvent être incluses dans les recettes brutes utilisées pour calculer le facteur "ventes" si les sociétés affiliées traitent entre elles dans des conditions de pleine concurrence comme si elles étaient des clients ordinaires. Voir document public (D.P.) 92-116 (6/29/1992). Si aucun gain ou perte n'est réalisé, la transaction n'est pas une transaction commerciale de pleine concurrence aux fins du facteur de répartition et le produit de la transaction n'est pas inclus dans le facteur de vente.

Attribution du facteur de partenariat

Le contribuable est l'associé commandité de deux sociétés en commandite, la société A et la société B, respectivement. Il détient également une participation dans la société en commandite 15% dans la société en commandite C. Le contribuable demande s'il doit inclure les facteurs des sociétés en commandite dans ses propres facteurs de répartition.

Le ministère a précédemment statué qu'une société qui détient une participation dans une société de personnes doit inclure sa part proportionnelle des biens de la société, de la masse salariale et des ventes dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginia. Voir P.D. 88-226 (7/29/1988). Il apparaît que le contribuable serait tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens de la société, des salaires et des ventes de la société A et de la société B dans sa formule de répartition pour Virginia parce qu'il est un associé commandité dans les deux sociétés.

Dans l'affaire P.D. 88-235 (8/10/1988), le ministère a toutefois décidé qu'une société qui était un commanditaire n'était pas tenue d'inclure sa part des biens de la société, de la masse salariale et des ventes aux fins de la détermination de son facteur de répartition en Virginia. Le ministère a modifié la politique relative aux sociétés en commandite dans l'A.P. 95-19 (2/13/1995). Dans cette décision, le ministère a établi la norme, en attendant la promulgation des règlements, selon laquelle aucune attribution de facteurs de répartition aux sociétés de personnes ne serait exigée. Pour les sociétés commanditaires, l'attribution proportionnelle des facteurs de répartition d'une société de personnes n'est pas requise si :

- (1) une société détient une participation dans une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins des bénéfices et des participations au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite.

En l'espèce, le contribuable détient plus qu'une participation de 10% dans la société en commandite C et serait tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société en commandite C dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginia.

Sociétés étrangères contrôlées

L'une des entités liées au contribuable (FS) est une société organisée et commercialement domiciliée sur le site ***** (pays A) qui est une filiale à 100 % du contribuable par l'intermédiaire de plusieurs filiales étrangères et nationales. FS remplit le formulaire 1120-F auprès de l'Internal Revenue Services (IRS), mais ne déclare pas d'impôt fédéral sur le revenu. FS a également un employé qui vit en Virginia et pour lequel elle est tenue de déclarer la masse salariale de la Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage. Le contribuable affirme que FS est une société étrangère contrôlée (CFC) et demande une décision sur la question de savoir si FS est assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia et doit être intégrée dans la déclaration combinée du contribuable en Virginia.

Code de Virginie § 58.1-443 prévoit qu'une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée ou combinée de Virginia ne peut inclure une société étrangère contrôlée (CFC) si la source de son revenu est dérivée en dehors des États-Unis. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-330 stipule qu'une CFC est une société qui est 1) organisée en vertu des lois d'un pays étranger ; 2) commercialement domiciliée dans un pays étranger, et 3) une société affiliée à une ou plusieurs sociétés ayant des revenus provenant de sources de Virginia. " Le revenu d'une CFC provient de sources extérieures aux États-Unis si cette CFC n'est pas assujettie à l'impôt sur le revenu en vertu des lois fédérales, et les dividendes versés par cette CFC seraient considérés comme un revenu de source étrangère "en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-302.

En l'espèce, FS est organisée selon les lois des Îles Marshall et son domicile commercial se trouve dans ce pays. La question est de savoir si tous les revenus de FS proviennent de sources situées en dehors des États-Unis.

En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Voir la définition de "revenus et déductions de source Virginia" sous le titre 23 VAC 10-120-20. Il existe une présomption selon laquelle le total des salaires déclarés à Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginia. Voir le titre 23 VAC 10-120-190 C.

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, Virginia "est conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu imposable fédéral (FTI). Étant donné que FS tire l'ensemble de ses revenus d'un commerce ou d'une activité exercée en dehors des États-Unis, elle n'a pas de FTI et n'a donc pas de revenus soumis à l'impôt de Virginia. Ainsi, même si FS a des employés en Virginia, elle ne serait pas assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginia et ne pourrait pas être incluse dans la déclaration combinée du contribuable en Virginia.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1331567246.B

Décisions du commissaire fiscal