09-145 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le contribuable agit en tant qu'organisation faîtière pour les sections locales d'une organisation nationale ; Recettes brutes

Sujet

Exemptions,

Discussion sur les impôts locaux,

Organismes à but non lucratif,

Recours des contribuables

Date d'émission

10-08-2009

8 octobre 2009

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation de l'impôt sur les licences professionnelles (BPOL) effectuée par le Commissioner of the Revenue de ***** (le comté de "" ) pour les années fiscales 2001 à 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité.

FAITS

Le contribuable est une organisation à but non lucratif, exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501(c)(6). Il agit en tant qu'organisation faîtière pour les sections locales de ***** (les membres de "" ) dans tout le pays.

En collaboration avec le contribuable, les membres fournissent des services de résolution des litiges aux entreprises. À cette fin, le contribuable a établi des procédures de résolution des litiges, publié des règles d'arbitrage, formé des arbitres et fourni des services de soutien aux membres dans le cadre de l'administration des médiations et des arbitrages. Dans certains programmes, le contribuable reçoit les plaintes, entreprend des tentatives de règlement et enregistre les dossiers, tandis que les membres locaux gèrent les audiences.

Les paiements effectués par les participants à la résolution des litiges sont versés au contribuable, qui rembourse les membres sur une base individuelle déterminée par les heures consacrées par le contribuable et le personnel des membres. Le contribuable ne perçoit pas de commissions sur les paiements aux membres et ne déclare pas les remboursements à ses membres en tant que revenu imposable non lié à l'activité (UBTI) dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des organisations exonérées (formulaire 990-T).

Le comté a contrôlé le contribuable et émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2001 à 2004. Dans sa décision finale concernant l'appel local du contribuable, le comté a conclu que toutes les recettes brutes générées par les procédures de résolution des litiges étaient soumises à la taxe BPOL parce que le contribuable n'était pas affilié aux membres. Le contribuable fait appel de la décision du comté, soutenant que les recettes en question sont exonérées en vertu de l'ordonnance du comté et qu'il a agi en tant qu'agent pour le compte des membres et que ses paiements aux membres ne devraient pas être déclarés dans ses recettes brutes.

ANALYSE

Exemptions des recettes brutes

Code de Virginie § 58.1-3703 C 18 b prévoit qu'aucune localité ne peut prélever la taxe BPOL sur les recettes brutes mesurées par les dons, les contributions et les cotisations des organisations à but non lucratif. En vertu de cette disposition, la loi définit une organisation à but non lucratif comme une organisation "exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'IRC § 501, à l'exception des organisations caritatives à but non lucratif." Il ne fait aucun doute que le contribuable est une organisation à but non lucratif aux fins de cette exonération.

En vertu de cette loi, toutes les recettes brutes d'une telle organisation à but non lucratif ne sont toutefois pas exonérées d'impôt. La loi prévoit que les activités exercées à titre onéreux qui sont similaires aux activités exercées par des entreprises à but lucratif sont présumées être soumises à la taxe BPOL. En vertu de la loi de l'État, l'analyse se concentrera sur la question de savoir si les recettes provenant des services de résolution des litiges sont similaires aux activités menées par des entreprises à but lucratif. À cette fin, il existe une forte présomption que les recettes déclarées comme UBTI sont similaires à des activités menées à des fins lucratives.

- L'ordonnance du comté ne suit cependant pas la loi de l'État. Il stipule que

- Il n'y a pas de taxe sur les licences d'exploitation sur les recettes brutes exonérées d'impôt fédéral des associations professionnelles, des ligues commerciales et d'autres organisations exonérées d'impôt fédéral en tant qu'organisations relevant de l'Internal Revenue Code 501(c)(6). . . .

En vertu de cette ordonnance, toutes les recettes brutes exonérées de l'impôt fédéral seraient exonérées de l'impôt du BPOL. Pour l'essentiel, l'ordonnance du comté exonère de la taxe BPOL les recettes brutes générées par les organisations qui sont exonérées de l'impôt fédéral en vertu de l'IRC § 501(c)(6), à l'exception des recettes brutes soumises à l'impôt fédéral ou UBTI.

En l'espèce, le contribuable a déclaré et payé l'impôt BPOL pour les années fiscales en question sur la base des recettes brutes déclarées comme UBTI dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, comme l'exige l'ordonnance du comté. Le comté a déterminé que les recettes brutes supplémentaires, non déclarées sur le formulaire fédéral 990-Ts du contribuable, reçues par le contribuable et transmises aux membres étaient soumises à la taxe BPOL. Le contribuable soutient que, parce que l'Internal Revenue Service (IRS) a contrôlé son formulaire fédéral 990-Ts pour les années fiscales en question et n'a pas ajusté l'UBTI pour inclure les montants versés aux membres, le comté est tenu par ordonnance d'accepter les recettes brutes du contribuable en tant qu'UBTI. signalée.

En examinant l'interprétation des lois, la Cour suprême de Virginie a souligné que "lorsqu'une loi est claire et sans ambiguïté, son sens ordinaire doit être accepté sans recours à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation. L'intention du législateur est déterminée à partir du sens ordinaire des mots utilisés." Voir Ville de Richmond c. Confrere Club of Richmond, Virginia, Inc[., 239 Vá. 77, 387 S.É~.2d 471 (1990).]

Sur la base du sens clair de son ordonnance, afin d'inclure les recettes brutes supplémentaires, le comté doit prouver que ces recettes brutes ont été indûment exclues du calcul de l'UBTI du contribuable. Le comté n'a fourni aucune explication ou preuve à l'appui de cette conclusion.

Le modèle d'ordonnance BPOL adopté par l'Assemblée générale, qui comprend Va. Code § 58.1-3703 C 18 b, est une loi permissive en ce sens que la localité peut ou non choisir d'adopter des ordonnances locales qui ne taxent pas les recettes brutes autorisées par la loi de l'État. Le comté aurait pu adopter la définition plus large des recettes brutes imposables des ligues commerciales et des organisations similaires dans son ordonnance locale. Le comté n'a toutefois pas choisi de le faire et a adopté la définition plus restrictive mentionnée ci-dessus.

Relation avec l'agence

Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit "les recettes brutes" comme "l'ensemble, la totalité, le total des recettes, sans déduction." Toutefois, il existe des exemptions, des déductions et des exclusions spécifiques qui sont soit prévues par la loi, soit confirmées par des décisions de la Cour suprême de Virginie, des avis du procureur général et des décisions du ministère. L'un de ces domaines est celui des relations avec les agences.

La définition de "agency relationship" a été établie par la jurisprudence et confirmée par les avis du procureur général et les décisions du ministère. En Ville d'Alexandria contre Morrison-Williams Associates, Inc., 223 Va. 349Dans l'affaire de l'agence, 288 S.E.2d 432 (1982), la Cour suprême de Virginie a établi trois critères qui doivent être remplis pour qu'un contribuable puisse établir qu'il a une relation d'agence avec ses clients. Ces critères sont les suivants : (1) des relations contractuelles existent entre le contribuable et à la fois le client et le tiers sous contrat, et il existe une relation déclarée entre le client et le tiers sous contrat ; (2) le contribuable ne mélange pas ses "agences" fonds avec d'autres sources ; il doit plutôt avoir un système comptable distinct ou un compte fiduciaire où les recettes transférées de ses clients sont enregistrées et ; (3) le contribuable ne déclare pas ces "coûts transférés" dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Voir le document public (D.P.) 01-38 (4/12/2001) et le D.P. 06-94 (9/28/2006).

Le comté n'ayant pas démontré que les recettes brutes en question sont soumises à l'impôt BPOL, il n'est pas nécessaire d'examiner la question de savoir si le contribuable est un agent des membres ou si les montants payés aux membres dans le cadre des services de règlement des différends sont déductibles.

DÉTERMINATION

J'estime que le comté n'a pas démontré que les recettes brutes non incluses dans le revenu disponible du contribuable pour les années fiscales en cause étaient assujetties à l'impôt sur les BPOL en vertu de l'ordonnance du comté. Sur la base de cette décision, je renvoie cette affaire au comté afin qu'il procède aux ajustements appropriés des évaluations pour les années fiscales 2001 à 2004.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2329090762.B

Décisions du commissaire fiscal