09-136 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Assiste les entreprises et les organisations dans le développement de nouvelles technologies.

Sujet

Exemptions,

Organismes à but non lucratif,

Biens meubles corporels

Date d'émission

09-08-2009

8 septembre 2009

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1999 à septembre 2003. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le Contribuable est une organisation privée à but non lucratif qui aide certaines agences gouvernementales américaines à identifier, acquérir et déployer des technologies de pointe. Outre la fourniture de solutions technologiques à ses clients, le plan d'entreprise du contribuable prévoit d'investir dans des entreprises, des universités et des laboratoires de recherche qui produisent des technologies susceptibles de profiter aux agences gouvernementales. Le contribuable aide ensuite les entreprises et les organisations dans lesquelles il investit à développer ces technologies.

Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats effectués auprès de quinze fournisseurs avec lesquels il était engagé dans des activités d'investissement et de développement de produits. Le contribuable cite diverses autorités pour étayer son affirmation selon laquelle les achats contestés ont été évalués de manière erronée.

DÉTERMINATION

Exemption pour la recherche et le développement

Le contribuable affirme que l'exonération pour la recherche et le développement s'applique à de nombreux achats jugés taxables dans le cadre de l'audit. Code de Virginie § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

- Biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire.

Les termes "recherche fondamentale" et "recherche et développement" sont définis au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070 (A). Le but ultime de la recherche fondamentale est de faire progresser les connaissances ou la technologie dans un domaine scientifique ou technique particulier. L'objectif ultime de la recherche et du développement est de transformer les connaissances nouvellement acquises en un nouveau produit ou processus utilisable, un produit amélioré ou une nouvelle utilisation d'un produit existant. Ce règlement stipule que la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client n'est pas considérée comme de la recherche et du développement, sauf si la modification est effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.

Le titre 23 VAC 10-210-3071 E explique l'application de l'exemption pour la recherche et le développement aux équipements achetés ou loués pour être utilisés par d'autres entreprises :

- Les biens meubles corporels doivent être achetés ou loués par la personne, l'entreprise, la société ou toute autre entité qui effectuera effectivement des activités de recherche afin de bénéficier de l'exonération fiscale pour les articles utilisés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche. Si le matériel de recherche est acheté ou loué par une personne et qu'il est ensuite donné ou prêté à une autre personne pour effectuer des recherches pour l'une ou l'autre partie, le matériel est imposable pour la personne qui a effectué l'achat, même si l'autre partie est une organisation à but non lucratif, une entité gouvernementale ou est autrement exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. (souligné par l'auteur).

Le contribuable identifie et teste les logiciels et autres produits obtenus auprès de vendeurs potentiels afin de déterminer si les produits répondent aux besoins des clients du contribuable. Si un produit est approuvé par le contribuable et son client, les vendeurs assurent la fonction de développement du produit en le modifiant sur la base des résultats des tests et des spécifications du contribuable. Le processus de développement se poursuit et différentes versions du produit modifié sont fournies au contribuable pour qu'il les teste. Ce processus se poursuit jusqu'à ce que le produit final soit accepté ou rejeté par le contribuable et son client.

Lors de discussions avec l'équipe d'audit du département, un représentant du contribuable a confirmé que le contribuable n'effectue pas de programmation de logiciels ni de modification de produits, mais que ce sont les vendeurs qui s'en chargent. Le contribuable fait également appel à des sous-traitants pour tester les produits fournis par les vendeurs afin de déterminer si les critères d'un ensemble de problèmes prédéterminés sont remplis. La procédure d'élaboration est décrite dans la lettre d'appel du contribuable. A la page 3, la lettre d'appel indique que le contribuable fait des recherches sur la libération et crée une évaluation écrite pour le vendeur, détaillant les résultats de l'équipe du laboratoire et des suggestions spécifiques pour l'amélioration. La lettre poursuit en indiquant que le fournisseur tiers utilise l'évaluation pour modifier le logiciel et développer des versions ultérieures qui sont envoyées au contribuable pour analyse.

Dans l'affaire P.D. 01-45 (4/16/01), la demande d'exonération de la recherche et du développement présentée par un contribuable n'a pas été acceptée. Dans l'affaire P. D. 01-45, le contribuable utilisait des équipements de laboratoire pour tester des prototypes de produits pour le compte d'autres fabricants engagés dans des activités de développement de produits. Dans ce cas, l'exonération de la recherche et du développement a été refusée parce que le contribuable n'a pas développé tous les produits qu'il a testés. Dans ce cas, le contribuable a testé des prototypes, mais le développement réel du produit a été effectué par les fabricants. Le matériel de laboratoire n'a donc pas été utilisé directement et exclusivement à des fins de recherche et de développement, comme l'exige la législation européenne. Va. Code § 58.1-609.3 5.

P.D. 01-9 (2/6/01) correspond également aux activités du contribuable. Dans cette décision, un contractant du gouvernement a effectué diverses activités, telles que l'analyse de systèmes, les études et analyses de performance, l'analyse technique, l'évaluation et le suivi des activités technologiques, l'analyse des modifications de logiciels, la coordination des exigences et de la planification de l'interface et d'autres activités similaires. Ces activités ont été considérées comme étant principalement menées pour répondre et satisfaire aux exigences et spécifications des clients et n'ont pas bénéficié de l'exonération au titre de la recherche et du développement.

Le contribuable fait également appel à des sous-traitants pour tester les produits et à des fournisseurs pour réaliser les activités de développement de produits, telles que la modification de logiciels. Certaines des évaluations des produits livrables indiquent que les produits ont été fournis aux clients du contribuable pour des tests supplémentaires ou simultanés. En appliquant les exigences du titre 23 VAC 10-210-3071 E au fait que le contribuable fournit le bien à des tiers pour des essais, le contribuable n'a pas satisfait au critère d'utilisation exclusive requis pour bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement.

En outre, dans certains cas, les achats initiaux de logiciels en boîte et d'autres produits par le contribuable ne sont pas utilisés exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement, mais plutôt pour déterminer s'il convient d'investir dans une entreprise particulière. Un élément clé du modèle d'entreprise du contribuable est le test et l'évaluation de produits et de technologies dans le but de déterminer s'il convient d'investir dans l'entreprise qui commercialise le produit ou la technologie. Cette activité n'est pas exercée à des fins de recherche ou de recherche et développement. Les achats de biens meubles corporels effectués à cette fin ne peuvent bénéficier de l'exonération, car ils ne sont pas destinés à être utilisés exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement.

Sur la base de ce qui précède, le contribuable gère plus précisément le processus de recherche et de développement qu'il ne mène lui-même la recherche et le développement. Bien qu'il semble que le contribuable effectue des tests et des analyses de produits, le ministère a décidé que ces activités n'atteignaient pas le niveau de la recherche et du développement aux fins de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Compte tenu de ses activités, le contribuable ne peut bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement dans les domaines suivants Va. Code § 58.1-609.3 5.

Travail d'adaptation et de modification des logiciels

Code de Virginie § 58.1-602 définit un programme préécrit "" comme "un programme informatique préparé, détenu ou existant pour la vente ou la location générale ou répétée, y compris un programme informatique développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non liés." En règle générale, la vente d'un programme préécrit sous une forme tangible est une transaction imposable. En revanche, un programme personnalisé "" est défini dans le document suivant Va. Code § 58.1-602 comme :

- Programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé.

La vente d'un programme personnalisé, sous quelque forme que ce soit, est exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Code de Virginie § 58.1-609.5 6 prévoit également une exemption pour "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in connection with the modification of prewritten programs as defined in § 58.1-602."

Un grand nombre des programmes informatiques initialement achetés par le contribuable sont des programmes informatiques pré-écrits. Ces programmes ont été mis en vente par des vendeurs et n'ont pas été développés spécifiquement pour le contribuable. Le contribuable identifie généralement l'existence de ces programmes avant d'acheter le logiciel. Alors que l'achat de logiciels préécrits sous forme matérielle est généralement imposable, le travail de programmation pour personnaliser les applications logicielles constitue des modifications de programmes préécrits et est exonéré en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.5 6. Les frais de modification doivent être indiqués séparément pour pouvoir bénéficier de l'exonération. Par conséquent, tous les frais d'audit relatifs à la main-d'œuvre et aux services de modification de programmes informatiques préécrits peuvent bénéficier de l'exonération, si ces frais sont indiqués séparément.

Dans de nombreux cas, le contribuable a d'abord acheté des programmes pré-écrits et a ensuite passé des contrats avec des fournisseurs pour développer les produits. Les vendeurs ont facturé au contribuable des factures progressives pour les modifications ultérieures apportées au logiciel. Selon les autorités citées, les frais distincts pour le travail de modification sont exonérés, mais tout achat initial de programmes préécrits est imposable, en l'absence d'une autre exonération applicable. Certains des frais mentionnés dans l'audit concernent diverses versions de logiciels qui ont été modifiées sur la base des tests continus effectués par le contribuable sur les versions précédentes. Ces frais correspondent manifestement à des modifications, puisque le logiciel préécrit a déjà été acheté par le contribuable. Les formulaires d'évaluation des produits livrables fournis par le contribuable confirment que les frais concernent des modifications de logiciels et des services connexes.

L'évaluation de l'audit sera révisée afin de refléter la suppression des frais pour les modifications apportées aux logiciels préécrits. Sur la base d'un examen du rapport d'audit et des informations fournies par le contribuable, les transactions suivantes répertoriées comme exceptions d'audit seront supprimées : postes 4, 5, 6, 10 à 12, 15, 19 à 21, 26, 28 à 33, 36, 38 et 39.

Étant donné que l'exonération pour la recherche et le développement, ou toute autre exonération, n'est pas applicable aux achats de logiciels préécrits effectués par le contribuable, les lignes 1, 3 et 40 sont imposables sur la base des informations fournies par le contribuable dans le cadre de l'audit.

Exemption pour revente

Lors de l'analyse et de l'évaluation des produits, le contribuable charge souvent des applications logicielles sur des serveurs situés dans ses locaux. Le logiciel a généralement été livré au contribuable sous une forme tangible. Dans un cas, le contribuable soutient que le logiciel lui a été livré mais qu'il a ensuite été transféré à son client. Le contribuable soutient que le logiciel n'a pas été utilisé avant son transfert au client, comme le prouve le fait qu'il n'a pas été chargé sur ses serveurs. Le contribuable soutient donc que l'achat du logiciel remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente. Le contribuable a également passé des contrats avec certains fournisseurs pour la livraison d'autres types de produits tangibles, tels qu'un système informatique. Le contribuable affirme que dans les cas où du matériel informatique ou d'autres produits tangibles ont été reçus, le bien a été soit livré directement à son client, soit transféré immédiatement à ce dernier. L'exemption pour revente devrait donc s'appliquer à ces achats.

Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe de vente ou d'utilisation sur les ventes au détail. Le commerce de détail est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente ...." L'examen des formulaires d'évaluation des produits livrables fournis par le contribuable confirme que certains produits ont été soit livrés directement au client du contribuable, soit reçus puis remis au client par le contribuable. Les achats de ces articles peuvent donc bénéficier de l'exonération pour revente. Les transactions d'achat répertoriées sous les postes 17, 18 et 25 seront supprimées de l'audit. Le contribuable doit noter que l'achat d'un produit logiciel tangible qui est chargé sur son serveur ou stocké dans ses locaux n'est pas une transaction de revente si une copie séparée est fournie à un client.

Il semble que les lignes 13, 14, 22, 23 et 24 puissent bénéficier de l'exemption pour revente. Toutefois, aucune documentation suffisante n'a été fournie pour le confirmer. Le contribuable doit fournir au département des informations supplémentaires, telles que des documents d'expédition, des factures ou des éléments similaires indiquant que les exceptions d'audit en question ont été livrées directement ou transférées au client du contribuable. Si ces informations ne sont pas fournies, l'évaluation de la taxe sur les lignes 13, 14, 22, 23 et 24 sera considérée comme correcte.

Aucun bien meuble corporel reçu

Le contribuable soutient que certains achats répertoriés dans l'audit concernaient des services effectués dans les locaux des vendeurs en dehors de la Virginie. Dans ces transactions, ni le contribuable ni le client du contribuable n'ont pris possession d'un bien meuble corporel en Virginia. Sur la base d'un examen des formulaires d'évaluation des produits livrables, les produits et services en question consistaient en un plan de configuration et de test de logiciels, un accord de recherche et des rapports connexes, des formations, des démonstrations, des études de marché et des logiciels qui sont restés dans un lieu situé en dehors de l'État. Les formulaires d'évaluation des prestations confirment que les transactions en question étaient principalement des services fournis en dehors de la Virginie. Sur la base de ces informations, ces transactions n'étaient pas des ventes au détail de biens meubles corporels au contribuable. Les postes 2, 8, 9, 34 et 35 seront supprimés de l'audit.

Accords de maintenance et d'assistance

Plusieurs charges figurant dans l'audit ont trait à des accords de maintenance et d'assistance en matière de logiciels. Le contribuable soutient que la maintenance et l'assistance ne concernent que les modifications apportées aux logiciels exonérés et ne comprennent pas l'assistance pour les logiciels en boîte ou préécrits. Par conséquent, les frais devraient bénéficier de l'exonération pour les modifications de logiciels dans le cadre de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-609.5 6.

Code de Virginie § 58.1-609.5 9 prévoit que les contrats d'entretien qui prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main d'œuvre sont imposables à hauteur de la moitié du coût total du contrat. Je note que l'un des frais d'entretien et de soutien figurant dans l'audit a été taxé à 100 %. Cette charge, qui figure au poste 16 dans l'audit, sera réduite de 50 % et ramenée à *****. Le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes pour étayer son affirmation selon laquelle les frais de maintenance et d'assistance restants concernent uniquement des modifications de logiciels. Il est possible que ces frais incluent l'assistance pour les logiciels préécrits, car les projets de développement commencent souvent par une version en boîte ou préécrite du logiciel. Le département examinera toute documentation supplémentaire que le contribuable peut fournir pour étayer son affirmation selon laquelle les lignes 7, 16, 27, 29 et 37 remplissent les conditions requises pour bénéficier de cette exonération. Si la documentation indique que les frais d'assistance ne concernent que des accords de main-d'œuvre ou qu'ils se rapportent uniquement à l'adaptation et à la modification de logiciels, l'audit sera ajusté en conséquence.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'audit sera ajusté et l'évaluation révisée comme indiqué ci-dessus. Le contribuable dispose de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir les documents supplémentaires demandés à l'appui de la suppression ou de l'ajustement d'autres éléments de l'audit. Passé ce délai, le contribuable recevra une facture révisée reflétant les ajustements apportés à l'audit et les intérêts actualisés. Le contribuable doit verser le solde impayé figurant sur la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/54962.S

Décisions du commissaire fiscal