08-188 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Le groupe dépose une déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée aux fins de l'impôt fédéral.

Sujet

Allocation et répartition,

Calcul de l'impôt,

Conformité fédérale

Date d'émission

10-17-2008

17 octobre 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 1er janvier 2, 2004.

FAITS

Le contribuable est une société multinationale domiciliée en dehors de la Virginia et possédant de nombreuses filiales. Le groupe dépose une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés à des fins fédérales. Un groupe affilié de Virginia qui comprend le contribuable dépose une déclaration combinée aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.

***** ("Corporation A") est domicilié en dehors de la Virginia mais opère en Virginia. La société A est détenue exclusivement par le contribuable. En mars 2003, les actions de la société A ont été vendues à un tiers non lié. Le contribuable, de concert avec le tiers non lié, a choisi de traiter la transaction comme une vente d'actifs en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 338(h)(10). La plus-value de cette vente a été déduite en tant que revenu non commercial dans la déclaration d'impôt sur le revenu combinée de la Virginia.

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et de nombreux redressements ont été effectués. L'un des ajustements a consisté à ne pas autoriser la soustraction des revenus non commerciaux déclarés dans la déclaration combinée. Le contribuable conteste ce redressement au motif qu'il s'agit d'une vente d'actions. Le produit a été principalement utilisé pour rembourser la dette de la société A et n'a pas été utilisé dans les activités du contribuable. À titre subsidiaire, le contribuable demande qu'une autre méthode de répartition et d'attribution lui soit accordée.

Dans le cadre de son recours, le contribuable a fourni des informations selon lesquelles les déductions pour pertes d'exploitation nettes (NOLD) n'ont pas été reportées sur les années imposables en cause par l'auditeur. En outre, le contribuable a soumis des déclarations modifiées reflétant les ajustements du rapport de l'agent fiscal (RAR).

DÉTERMINATION

IRC § 338(h)(10) Election

Le ministère a déjà abordé cette question dans le document public 05-157 (10/06/05). La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1301. Cette section stipule que, sauf disposition contraire, les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. Par conséquent, le revenu imposable fédéral (FTI) pour les sociétés est identique à celui défini par l'IRC. Ainsi, le traitement par la Virginie du choix de l'IRC § 338(h)(10) reflétera le plus fidèlement possible le traitement fédéral, tout en veillant à ce que l'impôt de la Virginie reflète fidèlement l'activité commerciale en Virginie.

Un choix en vertu de l'IRC § 338 permet à un acheteur d'actions d'une société cible d'obtenir une augmentation de la base des actifs de la cible comme s'il y avait eu un achat direct des actifs. Afin d'éviter une éventuelle double imposition, l'IRC § 338(h)(10) permet à l'acheteur et au vendeur de faire un choix conjoint, à condition que la cible et le vendeur fassent partie d'un groupe de sociétés affiliées qui remplissent une déclaration fédérale consolidée. Le résultat de l'élection est qu'une série d'étapes fictives sont réputées avoir eu lieu :

La cible est réputée avoir vendu ses actifs, ce qui entraîne une plus-value ou une moins-value qui doit être incluse dans la déclaration fédérale consolidée du groupe vendeur ;

La cible est réputée avoir distribué tous ses actifs dans le cadre d'une liquidation complète à laquelle s'applique l'article 332 de l'IRC ; et

Tout gain ou perte sur la vente de l'action cible encouru par le groupe vendeur est ignoré.

Dans tous les cas, si le vendeur, la cible, l'acheteur ou une combinaison de ceux-ci sont des contribuables de Virginie, le choix de l'IRC § 338(h)(10) effectué dans une déclaration fédérale sera reconnu. exactement qu'il ne l'est pour les besoins fédéraux. Voir P.D. 91-317 (12/30/91). Dans la mesure où un gain ou une perte est réputé(e) reconnu(e) aux fins fédérales par l'une des parties, il (elle) sera reconnu(e) de la même manière par l'entité concernée aux fins de Virginia. Étant donné que Virginia suit le traitement fédéral du choix de l'IRC § 338(h)(10), la société A est réputée avoir vendu ses actifs et doit comptabiliser la plus-value.

Allocation et répartition

Le contribuable soutient que même si la plus-value est reconnue dans la déclaration combinée de Virginia, elle n'est pas attribuable à Virginia et doit être attribuée à l'État du domicile commercial du contribuable. Le contribuable affirme qu'il a droit à "une répartition équitable".

Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, le revenu imposable fédéral total d'un contribuable, ajusté et modifié conformément aux dispositions du Va. Code §§ 58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-407, est soumis à la répartition. La soustraction de la plus-value par le contribuable a été traitée comme une demande d'application d'une méthode alternative de répartition et d'attribution conformément à la règle de l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-421. Le Département n'autorisera pas l'attribution des plus ou moins-values résultant de la vente de sociétés affiliées par un contribuable s'il existe une relation unitaire entre les sociétés affiliées et le contribuable, ou si la participation du contribuable dans les sociétés affiliées remplit une fonction opérationnelle, par opposition à une fonction passive.

En examinant l'existence d'une relation unitaire, la Cour suprême des États-Unis s'est concentrée sur trois facteurs objectifs : (1) l'intégration fonctionnelle ; (2) la centralisation de la gestion ; et (3) les économies d'échelle. Voir Mobil Oil Corp. c. Commissioner of Taxes, 445 U.S. 425 (1980) ; F. W. Woolworth Co. c. Taxation and Revenue Dept. of N.M.458 U.S. 354 (1982) ; et Allied-Signal, Inc. c. Directeur, Division des impôts, 504 U.S. 768 (1992).

En outre, la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal a précisé que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement exercer la même activité unitaire comme condition préalable à la répartition dans tous les cas. En l'absence d'une relation unitaire, la répartition est autorisée lorsque l'investissement remplit une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement passif. La Cour a également précisé que les tests sont sensibles aux faits.

La question de la relation et de la fonction de l'investissement dans la société A par rapport à d'autres membres du groupe affilié du contribuable n'est pas pertinente en l'espèce. La société A est réputée avoir vendu ses propres actifs et la plus-value est comptabilisée dans le revenu imposable de Virginia de la société A calculé séparément et inclus dans une déclaration combinée de Virginia. Il est clair que la société A avait une relation unitaire avec ses actifs d'exploitation (tant corporels qu'incorporels). En conséquence, la plus-value est correctement incluse dans le revenu répartissable de la société A.

La société A étant réputée avoir vendu ses actifs, la plus-value relève de la compétence fiscale de Virginia. La méthode de répartition de Virginia permet d'estimer correctement la part de la plus-value incluse dans le revenu de la société A soumis à l'impôt. Ainsi, le traitement par la Virginie de la plus-value provenant de la vente de la société A est équitablement proportionné.

Pertes d'exploitation nettes

En général, la législation de l'État de Virginie en matière d'impôt sur le revenu ne s'applique pas aux NOLDs. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral, Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral. Pour les années fiscales en question, l'I.R.C. § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux années fiscales précédant et les 20 années fiscales suivant l'année fiscale au cours de laquelle la perte d'exploitation nette (NOL) a été subie.

Dans le cadre de la comptabilité de la déclaration combinée de Virginie, le revenu imposable de chaque membre est calculé comme s'il remplissait une déclaration séparée. Ainsi, si un membre d'un groupe combiné subit une NOL sur la base d'une déclaration séparée pour un exercice fiscal, aucune NOLD reportée d'un autre exercice fiscal n'est autorisée.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-325 D fournit la méthodologie qu'un contribuable doit utiliser pour calculer les reports rétrospectifs et prospectifs de la NOLD aux fins d'une déclaration combinée de Virginie. En vertu de ces règles, une modification de la NOLD de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle une NOL s'est produite. Cette modification de la NOLD de Virginie doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD. Dans une déclaration combinée dans laquelle plusieurs membres reportent des NOLD en arrière et en avant, la modification de la NOLD de Virginie d'un membre pour une année fiscale donnée peut être affectée par les reports en arrière et en avant d'autres membres.

Dans ce cas, les tableaux du contribuable ont calculé ses reports de NOL en arrière et en avant sans tenir compte des modifications de la NOLD de Virginie. Sur la base des informations disponibles, le Département a ajusté les NOLDs du contribuable pour les années fiscales 1998 à 2006, en tenant compte des modifications des NOLDs de Virginie et des ajustements des RAR.

CONCLUSION

Les cotisations du contribuable seront ajustées pour refléter les NOLD corrigées et les changements de RAR conformément aux annexes ci-jointes. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1048631891.B

Décisions du commissaire fiscal