Numéro du document
08-186
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés.
Sujet
Exemptions, 
Biens meubles corporels
Date d'émission
10-17-2008


17 octobre 2008







Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour un groupe de kits de recyclage vendus par votre société, ***** ("Taxpayer.").

FAITS


Le contribuable commercialise actuellement une série de kits de recyclage. Distribués sous forme de boîtes en carton ou de seaux en plastique, ces conteneurs sont conçus pour emballer et expédier les lampes fluorescentes et HID usagées vers des centres de recyclage agréés par l'EPA, actuellement situés en dehors de Virginia. Les kits varient en taille et sont spécifiquement conçus pour emballer les lampes contenant du mercure. Chaque kit de recyclage contient une pochette et un lien en polyéthylène de 6 millimètres, une étiquette de retour prépayée, une étiquette de déchets universels, des instructions et les conditions générales d'utilisation. Le contribuable commercialise actuellement ces articles auprès d'utilisateurs commerciaux et résidentiels exclusivement dans le but d'emballer et d'expédier des lampes contenant du mercure vers des centres de recyclage. Le prix de vente total de ces packs comprend tous les frais d'expédition et de recyclage. Les prix varient entre20et1,000 en fonction de la taille du conteneur.

La loi sur la conservation et la récupération des ressources (Resource Conservation Recovery Act) de 1976 (RCRA) réglemente la production, le traitement, le stockage, le transport et la manipulation de déchets dangereux et prévoit que les lampes fluorescentes et les lampes à décharge à haute intensité usagées sont des déchets dangereux, et interdit l'élimination de ces déchets dans une benne à ordures ou un compacteur. 42 U.S.C. § 6901 et suivants. Conformément à cette loi, l'EPA a adopté, à l'adresse 1995, un ensemble de réglementations appelé "Universal Waste Rule", qui a ajouté les lampes dangereuses à la liste des déchets universels, lesquels doivent être soit recyclés dans une installation agréée, soit traités dans une installation agréée pour les déchets dangereux. Ces règlements sont incorporés, par référence, dans les règlements de Virginia sur la gestion des déchets dangereux, 9 VAC 2060-10 et suivants.

Vous reconnaissez que les conteneurs sont des produits tangibles. Toutefois, vous demandez que le département des impôts de Virginie ("TAX") considère la vente de ces produits comme la vente d'un service non imposable, étant donné que le véritable objet de la vente est la fourniture d'un service de recyclage.

DÉTERMINATION


Va. Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation sur la vente ou la location de biens meubles corporels. Va. Code § 58.1-602 définit les biens meubles corporels comme "les biens meubles qui peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis ou touchés, ou qui sont de toute autre manière perceptibles par les sens." La disposition fournit une liste d'éléments qui sont exclus de cette définition, y compris les actions, les obligations, les billets, les assurances ou d'autres obligations ou titres.

Comme les conteneurs peuvent être vus, pesés, mesurés, sentis et touchés, ils répondent à la définition des biens meubles corporels. Toutefois, ces conteneurs sont achetés par les consommateurs dans le but exclusif d'emballer et d'expédier des lampes contenant du mercure. Les consommateurs emballent et scellent leurs lampes usagées dans ces conteneurs spéciaux, qui sont ensuite expédiés vers des centres de recyclage désignés. Les faits indiquent que les coûts de ces conteneurs comprennent tous les frais d'expédition et de recyclage. Par conséquent, en plus de recevoir des biens meubles corporels, le consommateur qui achète ces kits de recyclage achète des services d'expédition et de recyclage.

Le titre 23 du code administratif de Virginia, § 10-210-4040 prévoit que pour déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction. Le règlement prévoit en outre que
    • [Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, alors la totalité de la charge, y compris la charge pour tout service fourni, est imposable ... [d]ans les cas où les services rendus et le bien transféré sont des éléments essentiels d'une transaction, le degré de personnalisation, d'unicité ou de services spécifiques fournis en rapport avec le produit doit être pris en considération pour déterminer son statut fiscal approprié.

En l'espèce, les kits de recyclage sont achetés dans le seul but de fournir un moyen de recycler les lampes contenant du mercure conformément aux normes et réglementations de l'EPA. Les paquets ne sont pas commercialisés à d'autres fins. En outre, les frais d'expédition et les coûts de recyclage sont inclus dans le prix des kits de recyclage. Il ressort clairement de ces faits que le véritable objet de la transaction est la fourniture de services de recyclage. La vente de ces kits de recyclage au consommateur final est donc exonérée de la taxe.

Cette analyse est conforme au document public ("PD") 92-13. Dans cet arrêt, les habitants d'une localité étaient tenus d'acheter et d'utiliser des sacs poubelles spéciaux pour que leurs déchets soient ramassés. Le commissaire fiscal a estimé que le véritable objet de la transaction était le service de ramassage des ordures fourni par le contribuable. La vente des sacs était donc exonérée de la taxe.

Veuillez noter que la sous-section E du Virginia Administrative Code § 10-210-4040 prévoit qu'un prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés. Si un fournisseur ne perçoit pas la taxe auprès d'un prestataire de services, ce dernier doit verser la taxe d'utilisation à la TAX conformément aux dispositions de 23 VAC 10-210-6030. Ainsi, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes à son fournisseur sur l'achat des kits de recyclage, des étiquettes et de tous les autres biens meubles corporels utilisés pour fournir le service de recyclage exonéré. Si votre entreprise a perçu par erreur la taxe sur la vente des kits de recyclage, vous devez rembourser cette taxe à vos clients ou la verser à TAX.

J'espère que les informations fournies ont répondu à vos préoccupations. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ***** au Bureau du développement politique à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46