Numéro du document
08-173
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Les États peuvent imposer tous les revenus de leurs résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale.
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt, 
Revenu imposable
Date d'émission
09-11-2008


11 septembre 2008




Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2004 à 2006.

FAITS


Le contribuable était un employé retraité de l'État de ***** qui recevait des distributions de pension du système de retraite de cet État. Le contribuable s'est installé en Virginie à l'adresse 2004. Le contribuable a déduit les distributions de pensions de son revenu imposable en Virginie pour les années fiscales 2004 à 2006.

Le département a refusé les soustractions et a ajusté le revenu imposable du contribuable en Virginie, ce qui a entraîné l'imposition d'un impôt supplémentaire sur le revenu et d'intérêts pour les années d'imposition en question. L'auditeur a déterminé qu'il n'y avait pas lieu de soustraire les distributions de pensions lors du calcul du revenu imposable en Virginie. Le contribuable soutient que la Virginie ne devrait pas imposer les revenus des pensions provenant de l'extérieur de l'État.

DÉTERMINATION


Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. En New York ex rel. Cohn c. Graves, 300 U.S. 308, (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable est universellement reconnu."

En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
    • Cette affaire concerne Va. Code § 58.1-322 C 19, ce qui permet une soustraction pour :
    • tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, d'intéressement ou de prime en actions qualifié tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'article 408 de l'Internal Revenue Code, d'un plan de rémunération différée tel que défini à l'article 457 de l'Internal Revenue Code, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État.

En vertu de la loi du New Hampshire, plus précisément de la loi N.H. Rev. Stat. Ann. § 77:4, les résidents du New Hampshire sont soumis à l'impôt sur le revenu pour les intérêts, les dividendes et les revenus provenant de certains types de sociétés d'investissement qualifiées. Ainsi, les contributions au système de retraite de l'État du New Hampshire ou au fonds de pension, versées à partir des salaires payés à une personne physique résidente, ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu dans le New Hampshire. Étant donné que le revenu à partir duquel les contributions au système de retraite du contribuable ont été effectuées n'était pas soumis à l'impôt, il n'avait pas le droit de soustraire les distributions de pensions de son revenu imposable en Virginie pour les années d'imposition 2004 à 2006.

Le contribuable soutient que les instructions relatives à la soustraction des distributions de pensions ne précisent pas clairement quel revenu peut être soustrait. Je ne suis pas d'accord. Les instructions indiquent clairement que la soustraction concerne le revenu "perçu au cours de l'année fiscale sur laquelle les cotisations ont été imposées dans un autre État."

Le contribuable fait également valoir que l'intention du législateur de Virginie était d'exonérer les revenus de pension parce que la Virginie autorise un crédit d'impôt sur les revenus imposés par d'autres États. En vertu de 4 U.S.C. § 114, aucun État ne peut imposer un impôt sur le revenu sur les revenus de retraite d'une personne physique qui n'est pas résidente de cet État. En vertu de cette loi fédérale, une fois que le contribuable est devenu résident de Virginie, le New Hampshire n'avait pas le droit d'imposer les revenus de retraite du contribuable. Ainsi, même si vous affirmez que l'impôt sur le revenu du New Hampshire a été retenu sur la pension après que vous êtes devenu résident de Virginie, aucun impôt n'aurait pu être légalement payé sur le revenu de la retraite dans un État autre que la Virginie. Par conséquent, aucun crédit n'a pu être accordé en vertu de la Va. Code § 58.1-332.

Enfin, le contribuable affirme que, même si les distributions de pensions du New Hampshire sont soumises à l'impôt sur le revenu de Virginie, cet impôt est inéquitable car d'autres États imposent moins les distributions de pensions. Il cite un certain nombre d'États qui appliquent aux revenus des pensions un taux d'imposition inférieur au taux normal.

Article IV, § 15 de la Constitution de la Virginie confère à l'Assemblée générale le pouvoir d'adopter des lois générales, y compris l'imposition de ses citoyens. En tant que tel, le taux auquel le revenu d'un résident de Virginie est imposé est une question qui relève uniquement de l'autorité et de la responsabilité de l'Assemblée générale. Ces taux sont établis en vertu Va. Code § 58.1-320, qui prévoit un taux maximum de 5.75% sur tous les revenus imposables en Virginie.

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, la demande de dégrèvement de l'impôt sur le revenu de Virginie présentée par le contribuable pour les années fiscales 2004 à 2006 est rejetée. Des factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée.

Le service Code de Virginie ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité




AR/1-2303335894.B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46