Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite aux lettres soumises au nom de ***** (le contribuable "" ) dans lesquelles vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période d'audit allant de mai 1997 à décembre 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.



Au cours de la période d'audit, le contribuable était une société de conseil en technologies de l'information qui exécutait des contrats liés à la défense, principalement pour le compte du gouvernement fédéral. Dans son recours initial, le contribuable conteste l'impôt établi à la suite du contrôle effectué par le département et soulève quatre questions qui sont traitées séparément ci-dessous. Le contribuable conteste d'autres questions qui ont été traitées dans un supplément à son appel. Ces questions seront également abordées séparément ci-dessous.



Appel original


Factures contestées

S'appuyer sur Va. Code § 58.1-609.5 1Le contribuable soutient que plusieurs factures répertoriées comme des exceptions dans le rapport d'audit concernent l'acquisition de services professionnels. Le contribuable soutient en outre qu'il existe des factures spécifiant la livraison de biens à des endroits situés en dehors de la Virginie et qui ne sont pas soumis à la taxe. Le contribuable demande que les factures relatives à l'achat de services professionnels et à la livraison de biens en dehors de la Virginie soient retirées de l'audit. Le contribuable a présenté neuf factures distinctes dont la suppression est envisagée.

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé .... ."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 A stipule :

• • Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément.

Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule : "[a]fin de déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient de déterminer le "véritable objet" de la transaction."

Code de Virginie § 58.1-609.1 4 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "biens personnels corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis."

Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal d'un contrat avec le gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Pour les contrats exécutés au cours de la période d'audit en question, le test de l'objet véritable décrit au titre 23 VAC 10-210- 4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.

S'il est établi qu'un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens exonérés en vue de les revendre. Le contractant peut alors vendre le bien exonéré de la taxe à l'État conformément à Va. Code § 58.1-609.1 4.

Nouvelles questions contestées - Ligne 1: Le contribuable soutient que ces frais correspondent à des services professionnels et qu'ils ne sont pas imposables. La facture fournie par le contribuable indique qu'il s'agit de services techniques et que les services "doivent être exécutés conformément à ce qui suit avec la proposition ci-jointe datée d'avril 17, 1996." D'après les explications et les documents supplémentaires fournis par le contribuable, cet achat a été effectué dans le cadre d'un contrat conclu par le contribuable avec une agence du gouvernement fédéral. Le contrat porte sur la fourniture d'un système informatique matériel. En vertu de Va. Code § 58.1-609.1 4Les ventes de biens meubles corporels aux agences gouvernementales sont exonérées de la taxe. En conséquence, cette transaction est exonérée de la taxe et sera retirée de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 18: Le contribuable soutient que cette transaction concerne des services professionnels et qu'elle n'est pas imposable. La facture fournie par le contribuable indique qu'il s'agit de services techniques pour la gestion de la configuration du logiciel dans le cadre du contrat TAPSYS-2.

Le contribuable a fourni le contrat et des documents supplémentaires pour étayer son affirmation selon laquelle cette transaction représente un service professionnel non imposable. Toutefois, le numéro de contrat principal figurant sur la facture est différent du numéro de contrat principal figurant sur le contrat et des documents supplémentaires ont été fournis concernant cette transaction. Afin de prendre une décision concernant cette transaction, le Département devra demander au contribuable de préciser que les informations fournies sur la facture et le contrat sont liées.

Achats non contestés - Ligne 20: Le contribuable soutient que cette transaction concerne des services professionnels et qu'elle n'est pas imposable. La documentation fournie indique que la transaction a été effectuée conformément à un contrat entre le vendeur et le contribuable. Le contribuable a fourni des documents contractuels pour étayer son affirmation selon laquelle la taxe n'est pas applicable à cette transaction.

La documentation fournie a été soigneusement examinée. Toutefois, la documentation ne définit pas clairement ce qui est fourni au contribuable dans le cadre de cette transaction. Il n'est pas clair si le véritable objet du contrat est la fourniture d'un bien meuble corporel ou la fourniture d'un service. Si le contrat porte sur la fourniture de biens meubles corporels à l'agence gouvernementale, le contribuable pourra acheter les biens meubles corporels exonérés de la taxe en utilisant un certificat d'exonération de revente. Si le véritable objet du contrat est la fourniture d'un service, le contribuable est redevable de la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution du service. En conséquence, le contribuable disposera de 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour clarifier la nature du contrat et de la facture en question.

Achats non contestés - Lignes 23-29, 31-33, 36 et 49: En ce qui concerne les lignes 23 et 24, le contribuable affirme que ces transactions concernent des services professionnels et ne sont pas imposables. En ce qui concerne les lignes 25-29 et 49, le contribuable soutient que ces transactions concernent des articles expédiés en dehors de l'État ou des services fournis en dehors de l'État et qu'elles ne sont pas imposables. En outre, le contribuable soutient que l'exonération de la recherche et du développement s'applique aux lignes 31-33 et 36. Ces transactions seront traitées ensemble car elles concernent le même contrat. Veuillez consulter la réponse à l'argument du contribuable relatif à la recherche et au développement dans la section "Recours modifié" de la présente décision.

Achats non contestés - Ligne 40: Le contribuable soutient que le bien meuble corporel dans cette transaction a été livré à un site au Canada et n'est pas soumis à la taxe. Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth." En vertu de Va. Code § 58.1-602, l'utilisation est définie comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien."

Code de Virginie § 58.1-609.10 4 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[d]elivery of tangible personal property outside the Commonwealth for use or consumption outside the Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth." Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-780 A interprète cette exemption et stipule que :

• • La taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie.

La facture fournie par le contribuable indique que l'adresse du client et le lieu de livraison du bien sont tous deux situés en Virginie. La documentation fournie n'indique pas que le bien a été livré par le vendeur au contribuable en dehors de la Virginia. D'après les documents fournis, le titre de propriété a été transmis au contribuable en Virginie. Par conséquent, cette transaction ne représente pas une vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger. L'impôt établi est correct et cette transaction ne sera pas retirée de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 42: Le contribuable soutient que cette transaction représente des services professionnels effectués dans le Massachusetts et qu'elle n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. Sur la base de la documentation fournie, le contrat porte sur la fourniture de services par le contribuable à une agence du gouvernement fédéral. La transaction en question concerne l'achat de biens meubles corporels et de main-d'œuvre à utiliser dans le cadre de l'exécution du contrat de service. La commande de fournitures ou de services datée de novembre 16, 1998, indique que les biens achetés dans le cadre du contrat doivent être livrés à l'agence fédérale située dans le Massachusetts. Toutefois, le contribuable n'a pas fourni la facture et je ne suis pas en mesure de déterminer si le bien a été expédié directement au Massachusetts. Avant de pouvoir déterminer l'application de l'impôt, il faut d'abord déterminer si le contribuable a utilisé le bien en Virginie, tel que défini dans la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-602.

Achats non contestés - Ligne 7: Le contribuable déclare que cette transaction concerne des services professionnels rendus au Colorado. La facture fournie par le contribuable indique que le bien meuble corporel a été acheté auprès d'un vendeur au Colorado et qu'il a été expédié au contribuable à un endroit situé au Colorado. Le bien n'est pas entré dans le Commonwealth et n'a pas été utilisé en Virginie. En vertu de Va. Code § 58.1-609.10 4 et le titre 23 VAC 10-210-780, cette transaction n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. En conséquence, ce poste sera supprimé de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 15: Le contribuable soutient que cette transaction concerne des services professionnels et qu'elle n'est pas imposable. La documentation fournie avec le recours indique l'achat d'une mise à jour logicielle. La documentation fournie ne permet pas de savoir si cette transaction constitue un service vendu en rapport avec un bien meuble corporel. Aucun document supplémentaire n'a été fourni pour clarifier la nature de la transaction. En conséquence, cette transaction ne sera pas retirée de l'audit.

Achats d'entités apparentées

Le contribuable soutient que les achats ont été effectués par une entité liée au contribuable et par une entité juridique distincte du contribuable. Le contribuable déclare que l'entité liée est enregistrée pour la taxe sur les ventes et qu'elle a déposé des déclarations de taxe sur les ventes. Le contribuable soutient que les achats effectués par l'entité apparentée ne doivent pas être considérés comme des exceptions aux fins de l'audit du contribuable. Le contribuable a fourni des documents et des explications supplémentaires pour étayer son affirmation selon laquelle ces achats ne devraient pas être inclus dans l'audit.

Le contribuable a fourni son formulaire fédéral 851, déposé pour l'exercice fiscal se terminant le juillet 30, 2000. Le formulaire indique qu'au moment où les achats ont été effectués, le contribuable et l'entité liée étaient des filiales d'une société mère commune. Le contribuable et sa filiale avaient des numéros d'identification fiscale fédéraux distincts pour la période concernée. La filiale a déposé sa propre déclaration fédérale d'impôt sur les sociétés pour les périodes allant de juillet 31, 2000 à avril 3, 2001 et d'avril 4, 2001 à décembre 31, 2001. Pour les périodes allant de janvier 1998 à décembre 2001, la filiale a déposé des déclarations trimestrielles de taxe sur les ventes auprès du ministère.

Sur la base de la documentation fournie, le contribuable et la filiale sont des entités juridiques distinctes. En conséquence, les achats seront retirés de l'audit du contribuable.

Achats AWIPS

Le document public 00-111 (6/19/00) explique que, pendant les périodes en question, le ministère a toujours considéré l'ensemble d'un contrat, y compris les bons de commande, les bons de livraison ou les directives de tâches émis avec ou séparément du contrat initial, comme une seule transaction qui est soit imposable (pour la fourniture de services), soit exonérée (pour l'acquisition et la vente de biens). Par exemple, un ordre de travail peut être émis pour la livraison de matériel informatique. Toutefois, si l'objet réel du contrat sous-jacent est la prestation de services, l'achat du matériel informatique par le contractant est imposable. Ce document public reflète la politique du ministère concernant le traitement des contrats du gouvernement fédéral au moment où le contrat en question a été exécuté.

Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes contestée correspond à des achats effectués dans le cadre d'un contrat. Le contribuable soutient en outre que, lors du contrôle, le département a conclu à tort que les achats effectués dans le cadre de ce contrat étaient des fournitures consommables, alors qu'en fait les conditions du contrat indiquent que celui-ci porte sur l'acquisition d'un produit et que, de ce fait, les achats ne sont pas assujettis à la taxe. Le contribuable a fourni une copie de la section C du contrat en question pour examen dans le cadre de son appel. L'objectif du contrat sous-jacent est que le contribuable "conçoive, développe, déploie et exploite un système" pour le programme AWIPS. En outre, le contrat sous-jacent exige du contribuable qu'il fournisse un certain nombre de services au cours de chaque phase du contrat, notamment des services de télécommunications, des services de maintenance du matériel et de soutien logistique, des services de maintenance et de soutien des logiciels, et d'autres services.

Le système AWIPS est un réseau informatique et de communication à haut débit utilisé par le client du contribuable. Le système permet aux prévisionnistes du client de fournir des alertes et des prévisions météorologiques plus précises et plus rapides. Les prévisionnistes du client utilisent activement le système dans le cadre de leurs responsabilités professionnelles. Le contribuable n'exploite pas activement le système dans le cadre des responsabilités qui lui incombent en vertu du contrat. Le contribuable fournit plutôt des services de dépannage au client et veille à la bonne maintenance du système.

Sur la base d'un examen du contrat et d'une compréhension du système AWIPS, j'ai déterminé que le véritable objet du contrat est la fourniture d'un système informatique tangible. S'il est vrai que certains services sont fournis conformément aux termes du contrat, ces services ne constituent pas le véritable objet du contrat. Par conséquent, les achats de biens meubles corporels qui ont été transférés à l'agence gouvernementale ont été exonérés de la taxe à juste titre. Tout achat de biens meubles corporels qui seront utilisés par le contribuable dans le cadre de l'exécution du contrat est soumis à la taxe. Sur la base de cette détermination, les achats en question seront examinés par le personnel d'audit et les biens qui ont été transférés à l'agence fédérale et qui n'ont pas été utilisés par le contribuable dans le cadre de l'exécution du contrat seront retirés de l'audit.

Amnistie Sanction

Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1 stipule, "que si un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de cette section et des règles et directives établies par le commissaire fiscal conserve un solde impayé après la clôture du programme d'amnistie Virginia Tax en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration de toute dette fiscale éligible à un allègement dans le cadre du programme d'amnistie Virginia Tax, ce solde sera soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable."

Le contribuable soutient que la pénalité d'amnistie n'aurait pas dû être imposée. Le contribuable déclare qu'il a déposé ses déclarations fiscales dans les délais impartis et qu'il a versé l'intégralité du montant de l'impôt qu'il estimait devoir payer au moment du dépôt de la déclaration. Comme le montrent les résultats de l'audit, le contribuable n'a pas payé tous les impôts dus au Commonwealth. Le contribuable avait l'obligation de s'assurer qu'il respectait les exigences du code Virginia Tax en ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et aurait dû être conscient de toute anomalie dans ses procédures de versement de la taxe. Étant donné que l'impôt supplémentaire était dû et que la pénalité de conformité a été appliquée, la pénalité d'amnistie a été correctement évaluée. Si cela se justifie, la pénalité d'amnistie sera ajustée à la suite des ajustements apportés à l'audit sur la base des décisions prises dans la présente lettre.

Recours modifié

Services non imposables

Achats non contestés - Ligne 55: Le contribuable soutient qu'il a mené une étude de recherche sur une base de données chinoise et que le vendeur ne lui a pas vendu de base de données matérielle. Le contribuable affirme qu'il a recherché la base de données sur le site web du vendeur. En vertu de Va. Code § 58.1-609.5 1Le contribuable soutient que cette transaction est un service non imposable.

Sur la base des informations fournies, le contribuable n'a pas reçu de biens meubles corporels à la suite de cette transaction. En vertu de Va. Code § 58.1-609.5 1la transaction sera supprimée de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 6: Le contribuable soutient que le vendeur fournit des services de recherche, d'examen et de copie au gouvernement. En vertu de Va. Code § 58.1-609.5 1Le contribuable affirme qu'il s'agit de services professionnels non imposables.

Sur la base de la documentation fournie et d'un examen du site web du vendeur, ce dernier a fourni un service professionnel au contribuable. En conséquence, cette transaction sera retirée de l'audit.

Achats expédiés hors de l'État et services fournis hors de l'État

Le contribuable soutient que les biens meubles corporels achetés à la suite des transactions suivantes ne sont pas soumis à la taxe parce que les biens ont été expédiés directement hors de l'État.

Achats non contestés - Ligne 45: Dans ce cas, le vendeur est situé au Canada. La facture indique que le bien doit être expédié vers un entrepôt sous douane au Canada. En vertu de Va. Code § 58.1-602 et Title 23 VAC 10-210-780, le contribuable n'utilise pas le bien en Virginie, et le titre et la possession ont été transférés en dehors de la Virginie. En conséquence, le bien n'est pas imposable en Virginie et cette transaction sera retirée de l'audit.

Actifs non contestés hors Virginie - Ligne 3: Le contribuable fournit un certificat de livraison/installation qui indique que le bien doit être situé à San Diego, Californie. " L'adresse de livraison "figurant sur la facture est située à McLean, en Virginie. Aucun des documents fournis n'indique que le bien a été expédié directement en Californie par le vendeur.

Sur la base des informations fournies, le contribuable a utilisé le bien pour la première fois en Virginie. L'achat n'est pas soumis à l'exemption pour le commerce interétatique parce que le contribuable a pris le titre de propriété ou la possession du bien en Virginie. Par conséquent, cette transaction a été correctement incluse dans l'audit et ne sera pas supprimée.

***** Cette transaction ne figurait pas sur la liste des exceptions de l'audit. Au contraire, il n'a été inclus que dans la liste de sélection. Par conséquent, cette transaction ne fait pas partie de la mesure des achats non contestés qui a été extrapolée dans le cadre de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 52: Le contribuable affirme avoir acheté une licence et un module de mémoire double en ligne pour des imprimantes. Le contribuable affirme en outre que ces articles ont été expédiés au Japon pour l'usage de son client au Japon.

" L'adresse de livraison "figurant sur la facture est située à Arlington, en Virginie. Aucun des autres documents fournis n'indique qu'une autre adresse "ship to" doit être utilisée. En outre, le contribuable n'a pas fourni de preuves démontrant que le bien a effectivement été expédié au Japon. Sur la base de ces faits, et conformément à Va. Code § 58.1602 et Title 23 VAC 10-210-780, le contribuable a pris le titre ou la possession du bien en Virginie. Par conséquent, cette transaction a été correctement incluse dans l'audit et ne sera pas supprimée.

Contrats d'entretien et de réparation

Le contribuable a acheté des contrats de maintenance à ses fournisseurs. Le contribuable soutient que la taxe aurait dû être calculée sur 50% du montant du contrat.

En vertu de Va. Code § 58.1-609.5 9 "[b]eginning January , , des contrats de maintenance dont les termes prévoient 1 1996 les pièces de réparation ou de remplacement et la main-d'œuvre pour les réparationsLa taxe ne s'applique qu'à la moitié du prix total de ces contrats. Les personnes qui assurent la maintenance dans le cadre d'un tel contrat peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption de revente." (souligné par l'auteur).

Actifs non contestés - Lignes 20, 174 et 242: Les factures fournies ne précisent pas que les contrats de maintenance concernent les pièces de rechange et la main-d'œuvre. Le contribuable a eu la possibilité de fournir les contrats, mais n'a pas été en mesure d'obtenir cette documentation. Pour que l'exonération s'applique, le contribuable doit être en mesure de démontrer que les contrats d'entretien portaient sur des pièces de rechange et de la main-d'œuvre, comme l'exige la loi. En vertu de Va. Code § 58.1-205, "[a]any assessment of a tax by Department shall be deemed à première vue correct." Il incombe au contribuable de prouver que l'impôt tel qu'il a été établi est incorrect. Le contribuable ne l'a pas fait en l'espèce et l'impôt est maintenu.

Actifs non contestés - Ligne 3: La facture fournie n'indique pas que le contrat de maintenance concerne les pièces de rechange et la main-d'œuvre. Les informations complémentaires fournies par le contribuable auprès de son fournisseur indiquent que l'assistance fournie dans le cadre de cette transaction comprend : des appels illimités au centre d'assistance, des mises à niveau gratuites vers les dernières versions des produits d'assistance, des améliorations, des modifications et des corrections de logiciels, un accès en ligne au centre de connaissances du fournisseur et une procédure de demande d'amélioration. Sur la base des informations supplémentaires fournies, j'estime que le contrat en question porte sur des pièces de rechange et de la main-d'œuvre. En conséquence, conformément à la Va. Code § 58.1-609.5 9Cette transaction est soumise à la taxe sur la moitié du montant total du contrat. Un ajustement de l'audit sera effectué en ce qui concerne cette transaction.

Actifs non contestés - Ligne 219: La facture fournie ne précise pas que le contrat d'entretien porte sur la main-d'œuvre et les pièces de rechange. Depuis cette transaction, le vendeur a été vendu à une autre entité. Cette entité a fourni une copie de l'accord de licence qu'elle utilise actuellement. Le contrat de licence n'indique pas si les contrats de maintenance portent sur la main-d'œuvre et les pièces de rechange. En outre, il n'est pas certain qu'il s'agisse du contrat/de l'accord de licence utilisé par le vendeur dans le cadre de cette transaction avec le contribuable. En vertu de Va. Code § 58.1-205, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de prouver que l'impôt tel qu'il a été établi est incorrect. En conséquence, la taxe imposée sur cette transaction est maintenue.

Améliorations et réparations des biens immobiliers

Actifs non contestés - Lignes 103 et 109: S'appuyer sur Va. Code § 58.1-610 A, le contribuable soutient que ces transactions ont été effectuées dans le cadre de contrats d'amélioration de biens immobiliers et qu'elles ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit que :

• • Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

Le titre 23 VAC 10-210-410 A stipule, dans sa partie pertinente, que " les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur." En outre, le titre 23 VAC 10-210-230 A stipule, en partie pertinente :

• • Un système surveillé est défini comme un système d'alarme antivol, de sécurité et d'incendie qui est fourni, installé et surveillé dans le cadre d'un contrat avec la personne qui fournit et installe ces systèmes. Les redevances pour les systèmes surveillés constituent des redevances pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. La personne qui vend, loue et installe le système surveillé est considérée comme le consommateur de tous les biens utilisés pour fournir le service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.

Le titre 23 VAC 10-210-230 B prévoit, dans sa partie pertinente, que "[p]ersonnes engagées dans la vente ou la location et l'installation de systèmes d'alarme antivol, de sécurité ou d'incendie réalisent des ventes au détail dont le prix total est soumis à la taxe. Les frais d'installation indiqués séparément ne sont pas soumis à la taxe."

Dans l'affaire P.D. 05-121 (7/20/05), le contribuable vendait au détail des systèmes de sécurité et d'incendie non surveillés. Les services de surveillance n'ont pas été vendus à l'acheteur dans le cadre de la même transaction de vente. Conformément au titre 23 VAC 10-210-230, le contribuable aurait dû collecter la taxe sur les ventes au détail auprès du client sur le prix de vente du système et la reverser au ministère.

Afin de déterminer l'application de la taxe sur ces transactions, il convient de déterminer si les systèmes de sécurité en question sont des systèmes surveillés tels que décrits dans le règlement. Si les systèmes sont contrôlés par le vendeur qui les a installés, la taxe ne s'applique pas à ces transactions. Toutefois, si les systèmes sont contrôlés par un tiers, ces transactions seront soumises à la taxe. Le contribuable doit fournir des documents qui précisent si ces transactions concernent un système surveillé.

Actifs non contestés - Ligne 170: Le contribuable soutient que cette transaction représente l'installation d'appareils électriques dans un bien immobilier et qu'elle est considérée comme une amélioration immobilière. Le bon de commande fourni indique que le coût concerne les matériaux et la main-d'œuvre pour la démolition de l'ancien bâtiment et l'installation de divers dispositifs électriques. Le formulaire Capital Justification de la division "" fourni par le contribuable indique que cette transaction concernait des améliorations locatives. Le contribuable fournit également le formulaire "Payment Voucher and Delivery/Installation Certificate for Capital Assets". Par la signature du représentant du contribuable sur ce formulaire, le contribuable reconnaît "la livraison et l'installation complètes et satisfaisantes" du bien meuble corporel en question.

La documentation fournie n'est pas suffisamment détaillée pour permettre de déterminer si cette transaction est soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. L'inclusion de cette transaction dans l'audit est donc correcte. Afin de déterminer si cette transaction peut être retirée de l'audit, le contribuable doit fournir des documents supplémentaires décrivant plus précisément les matériaux qui ont été installés dans le cadre de cette transaction.

Actifs non contestés - Ligne 121: Le contribuable soutient que cette transaction exigeait du vendeur qu'il entretienne le câblage électrique des bâtiments du contribuable.

Le ministère a publié de nombreux documents publics sur les questions de câblage et a toujours considéré que les câbles installés dans les murs et les plafonds constituaient un service d'installation en ce qui concerne les biens immobiliers. Voir, P. D. 06-131 (10/25/06), P.D. 99-107 (5/7/99) et P.D. 90-210 (11/28/90). Ainsi, les personnes qui achètent et installent des câbles, des fils, des connecteurs et du matériel connexe sont considérées comme les consommateurs imposables de ces articles. Voir le titre 23 VAC 10-210-410 A et Va. Code § 58.1-610.

La facture et le bon de commande fournis n'indiquent pas que le vendeur est responsable de l'installation des biens meubles corporels achetés. Le bon de commande énumère les bâtiments auxquels s'appliquent les biens meubles corporels et indique que l'objet de la commande est "Cat. 5 câblage de données pour le bureau." Le contribuable a fourni une copie de son formulaire "Delivery/Installation Certificate for Capitalization of Capital Equipment". Par la signature de son représentant, le contribuable reconnaît "la livraison et l'installation complètes et satisfaisantes" du bien meuble corporel en question. L'ID du profil sur le formulaire est pour "améliorations locatives."

Sur la base des documents fournis, il semble probable que le contribuable ait acheté le bien et l'installation à son vendeur. Cependant, rien dans la documentation n'indique spécifiquement que l'installation a été fournie par le vendeur. En conséquence, la transaction a été jugée imposable à juste titre lors de l'audit. Afin de déterminer si cette transaction peut être retirée de l'audit, le contribuable doit fournir des documents supplémentaires pour préciser si le bien a été installé par son vendeur.

Taxe payée sur les factures

Achats non contestés - Ligne 35: Le contribuable soutient que la taxe a été payée au vendeur au moment de l'achat. Le contribuable fournit les factures d'autres achats effectués auprès de ce vendeur où la taxe était incluse dans le montant de la facture. Toutefois, le contribuable n'a pas fourni la facture relative à la transaction en question. Afin de déterminer si le contribuable est redevable de la taxe pour cette transaction, il convient d'examiner la facture elle-même. La facture n'étant pas disponible pour examen, la transaction restera dans l'audit.

Actifs non contestés - Ligne 216: Le contribuable soutient que la taxe a été payée sur le bon de commande original. Le contribuable indique que le vendeur a réduit le montant de la facture en raison de problèmes rencontrés avec le produit acheté. Le contribuable soutient que la facture en question représente le solde restant après la réduction opérée par son vendeur. Le contribuable fournit également une déclaration de son vendeur expliquant les circonstances entourant cette facture.

Code de Virginie § 58.1-625 exige qu'un concessionnaire indique séparément le montant de la taxe sur les factures remises à ses clients. En l'occurrence, la facture en question n'indique pas la taxe mentionnée séparément comme l'exige la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-625. En règle générale, dans une telle situation, le contribuable est tenu responsable de l'impôt. Toutefois, sur la base des faits et de la déclaration fournie par le vendeur du contribuable, qui explique les circonstances entourant cette facture et la transaction qui l'a précédée, j'autoriserai la suppression de cette transaction de l'audit.

Services de recherche et développement

Achats non contestés - Lignes 23-29, 31-33 36 et 49: S'appuyer sur Va. Code § 58.1-609.3 5Le contribuable soutient que le bien meuble corporel a été acheté à des fins de recherche et de développement. Le contribuable affirme que le bien a été acheté dans le cadre de son contrat avec la NASA. Le contribuable affirme en outre que le bien a été acheté pour réaliser des travaux de recherche et de développement scientifiques spécifiques dans le domaine de la physique solaire, des atmosphères planétaires et d'autres disciplines. S'appuyant sur le titre 23 VAC 10-210-3070, le contribuable soutient que les activités au cours desquelles le bien est utilisé constituent de la recherche fondamentale et de la recherche et du développement.

Titre 23 VAC 10-210-3070 A définit la recherche fondamentale comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine. Le développement d'un produit ou d'un processus tangible ne doit pas nécessairement intervenir dans le cadre de la recherche fondamentale."

Sur la base d'un examen de la documentation fournie et du site web du client, les articles achetés dans le cadre de cette transaction sont utilisés dans la recherche fondamentale, dans le but ultime de faire progresser les connaissances. Par conséquent, l'exonération pour la recherche et le développement s'applique à cette transaction. Ces transactions seront supprimées de l'audit.

Achat pour revente

Achats non contestés - Ligne 50: Le contribuable soutient que les achats effectués étaient destinés à une agence du gouvernement fédéral. Le contribuable fournit un courriel du vendeur à l'appui de son affirmation. Cet achat a été effectué dans le cadre d'un contrat avec une agence du contrat fédéral.

Le contrat porte sur la conception, le développement, la mise en œuvre et la maintenance de systèmes d'information, d'applications et de bases de données. En appliquant le critère de l'objet véritable, j'ai déterminé que le contrat portait sur la vente d'un bien meuble corporel - la fourniture d'un système informatique corporel. En vertu de Va. Code § 58.1-609.1 4le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par une agence du gouvernement fédéral. En conséquence, le contribuable n'est pas redevable de la taxe et cette transaction sera retirée de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 41: Le contribuable soutient que cet achat a été effectué sur ordre du gouvernement et que le bien a été expédié directement à l'agence gouvernementale. Le contribuable soutient donc que cette transaction a été incluse à tort dans le contrôle et demande qu'elle soit supprimée.

La facture fournie indique que le bien meuble corporel a été expédié directement à l'agence gouvernementale par le vendeur. Le bien est destiné à être utilisé ou consommé par une agence du gouvernement fédéral. En conséquence, le contribuable n'est pas redevable de la taxe et cette transaction sera retirée de l'audit.

Achats non contestés - Ligne 58: Le contribuable soutient que l'achat a été effectué en vue d'une revente à une agence du gouvernement fédéral. La facture indique qu'il s'agit d'un poste de travail de sécurité, d'encrypteurs et d'une carte à puce. Le bon de commande fourni indique que le bien en question est destiné à être utilisé ou consommé par une agence du gouvernement fédéral. En conséquence, le contribuable n'est pas redevable de la taxe et cette transaction sera retirée de l'audit.



Le contribuable dispose de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir la documentation et les éclaircissements supplémentaires indiqués dans les réponses ci-dessus. Ces informations et l'audit seront transmis au personnel chargé de l'audit afin qu'il procède aux révisions de l'audit justifiées par cette détermination. Si cette documentation n'est pas fournie dans le délai imparti, le(s) élément(s) en cause restera(ont) imposable(s) dans le cadre de l'audit.

Une fois les révisions effectuées, le contribuable recevra une facture révisée avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable disposera de 30 jours à compter de la date de la facture révisée pour effectuer le paiement et éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/54814P

Décisions du commissaire fiscal