08-139 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Deux filiales d'un contribuable de Virginie sont-elles soumises à l'impôt sur les sociétés en Virginie ?

Sujet

Calcul de l'impôt,

Conformité fédérale,

Nexus,

Partenariats,

Entités intermédiaires

Date d'émission

07-30-2008

Juillet 30, 2008

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez si deux filiales d'un contribuable de Virginie sont assujetties à l'impôt sur les sociétés en Virginie.

FAITS

La société A est une société non domiciliée en Virginie, mais soumise à l'impôt sur les sociétés en Virginie. Elle produit et vend des biens meubles corporels qu'elle commercialise dans tout le pays. Elle détient à 100 % la société B, qui elle-même détient à 100 % la société C. La société A génère des créances résultant de la vente de son PPT. Elle vend les créances à la société B moyennant une remise. La société B vend à son tour les créances à la société C.

L'entreprise A emprunte de l'argent à des banques qui utilisent les créances détenues par l'entreprise C comme garantie. La société A gère les créances pour le compte de la société C moyennant une commission administrative. Les paiements à recevoir sont généralement envoyés par voie électronique à un compte de recouvrement de la Corporation C, mais ils sont parfois envoyés à des boîtes postales situées en dehors de la Virginie.

Les agents de recouvrement de la société A se rendent occasionnellement en Virginie pour gérer les créances. Pendant leur séjour en Virginie, les agents de recouvrement de la société A s'occupent de la promotion des ventes pour le compte de la société A, de l'examen périodique de la solvabilité des clients existants et de l'examen des comptes en souffrance.

La société B n'a pas de salariés, ni de biens, et son seul revenu est le produit de la vente des créances. La société C n'a pas de salariés ni de biens autres que les créances et la location des coffres. Le seul revenu de l'entreprise C est le produit du recouvrement des créances et les frais administratifs payés par l'entreprise A. L'entreprise C est le locataire des coffres. Vous demandez une décision sur la question de savoir si la société B et la société C sont assujetties à l'impôt sur les sociétés en Virginie.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs d'apportionnement Virginia établit que le revenu provient de sources Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services.

Toutefois, un contribuable qui s'engage dans des activités qui dépassent la protection fournie par P.L. 86-272 sera soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie.

Société B

Selon les informations fournies, les activités de la société B se limitent à l'achat des créances de la société A et à leur vente immédiate à la société C. Le revenu de la société B se limite au produit net de la revente des créances à la société C. La société B n'a aucun lien avec la Virginie qui créerait un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu. En outre, la société B n'a pas de facteurs de répartition positifs. Ainsi, la société B ne serait pas soumise à l'impôt sur le revenu en Virginie.

Société C

Les activités de l'entreprise C se limitent à acheter à l'entreprise B les créances de l'entreprise A et à percevoir les paiements relatifs à ces créances. L'entreprise C n'a pas de personnel propre, mais les employés de l'entreprise A s'occupent de ses créances en Virginie. Ces activités de service comprennent l'examen de la solvabilité des clients existants et la discussion des comptes en souffrance. Ces activités dépassent la protection prévue par le P.L. 86-272. La question est donc de savoir si les activités menées par la société A pour le compte de la société C s'étendent à la société C aux fins du P.L. 86-272.

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 01-136 (9/18/2001), le ministère a décidé que la prestation de services en Virginie par un entrepreneur indépendant pour le compte du contribuable constituait l'achat par le contribuable de services auprès d'un vendeur qui étaient ensuite revendus aux clients du contribuable. Une telle activité ne créerait pas de lien avec le contribuable qui achète les services. Le résultat serait différent si le contractant n'était pas considéré comme indépendant. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999).

En l'espèce, la société C est indirectement détenue dans son intégralité par la société A. Par conséquent, la société A n'est manifestement pas un entrepreneur indépendant lorsqu'elle gère des créances pour le compte de la société C. Par conséquent, la société C a un lien avec Virginia.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de ce règlement, il sera tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginie, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis le lien avec le Commonwealth. Sur la base des faits présentés, il n'est pas certain que les activités de recouvrement de la Société A en Virginie dépassent la de minimis les normes énoncées dans la Wrigley.

Toutefois, même si la société C devait établir un lien avec la Virginie, les faits fournis soulèvent la question de savoir si la société C dispose d'un revenu de source virginienne. La société C n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En outre, il est possible que l'entreprise C n'ait pas un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie ;

2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginie et hors de Virginie et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie que dans n'importe quel autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 VAC 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors le ministère a publié le bulletin fiscal 05-3 (4/18/05). Le bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

Sur la base des faits exposés dans la présente demande, la société C n'encourrait aucun coût direct en Virginie conformément au titre 23 VAC 10-120-230. Ainsi, la société C n'aurait pas de facteur de vente positif et n'aurait pas de revenu provenant de sources de Virginie. En d'autres termes, si la société suit la réglementation de la Virginie, elle ne sera pas soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginie, même si elle a un nexus.

Dans le cadre de la General Motors dans la décision, le coût des actions de recouvrement de la Société A en Virginie aurait été inclus dans le calcul de la Société C pour déterminer si le produit d'une créance applicable est réputé avoir eu lieu en Virginie aux fins de son facteur de vente en Virginie. Dans ce scénario, la société C pourrait avoir un facteur de vente positif et être assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie si les activités de collecte de la société A n'ont pas d'incidence sur les revenus de la société. de minimis dans la nature.

Transactions entre sociétés

Il convient de noter que le département a le pouvoir d'ajuster le revenu imposable de deux ou plusieurs sociétés conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-446. Si le ministère constate que les transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia provenant d'activités exercées en Virginia, il peut, et le cas échéant, cherchera à remédier à la situation, notamment en consolidant les comptes d'une ou de plusieurs sociétés. Voir le titre 23 VAC 10-120-360 à 364.

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginie ou le revenu imposable en Virginie. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales. Le département a exercé son autorité en vertu de Va. Code § 58.1-446 dans les situations d'affacturage de créances. Voir P.D. 03-56 (8/8/2003).

Dans le cas présent, les créances de la société A sont affacturées à la société C par l'intermédiaire de la société B. Étant donné que la société A est assujettie à l'impôt sur le revenu en Virginie et que la société B et la société C peuvent ne pas être assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie, cette transaction diminue effectivement le revenu imposable de la société A en Virginie. Parce que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée concernant ces transactions.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2163754820.B

Décisions du commissaire fiscal