08-120 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable fournit et installe des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation résidentiels.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Perception de la taxe,

Crédits,

Prescription,

Recours des contribuables

Date d'émission

06-26-2008

26 juin 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de décembre 2002 à octobre 2005. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à
votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit et installe des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC) résidentiels. Un audit a abouti à l'évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels et de la taxe sur les ventes pour certaines ventes d'équipements installés pour lesquelles la taxe sur les ventes a été facturée et collectée séparément mais n'a pas été versée au ministère.

Le contribuable soulève plusieurs questions concernant l'évaluation. Premièrement, le contribuable soutient que le contrôle est effectué en dehors des délais de prescription. Deuxièmement, le contribuable demande l'application de l'exonération de la revente à ses achats de chauffage, de ventilation et de climatisation et un crédit d'impôt sur la taxe sur les ventes acquittée. Troisièmement, le contribuable soutient que l'échantillon de ventes est défectueux. Quatrièmement, le contribuable soutient que les entrepreneurs indépendants (les installateurs "" ) devraient être tenus responsables de toute taxe sur les ventes perçue mais non reversée. Cinquièmement, le contribuable demande un ajustement du contrôle pour toute taxe sur les ventes perçue par erreur s'il peut prouver qu'il a remboursé cette taxe à ses clients. Sixièmement, le contribuable demande la renonciation à toutes les pénalités imposées dans le cadre du contrôle. Enfin, le contribuable demande au vérificateur de fournir certains documents, d'expliquer la méthodologie de contrôle utilisée et de participer à une conférence post-contrôle.

J'aborderai chaque question séparément, comme suit.

DÉTERMINATION

Prescription

Le contribuable soutient qu'une partie de la période couverte par l'évaluation est prescrite par le délai de trois ans. Les dispositions de la Va. Code § 58.1-220 s'appliquent dans ce cas et fournissent ce qui suit :

- Lorsque, avant l'expiration du délai prescrit pour l'établissement d'un impôt d'État omis ou additionnel, le commissaire aux impôts et le contribuable ont tous deux consenti par écrit à ce qu'il soit établi après ce délai, l'impôt peut être établi à tout moment avant l'expiration de la période convenue. La période ainsi convenue peut être prolongée par des accords écrits ultérieurs conclus avant l'expiration de la période précédemment convenue.

Dans le cas présent, le contribuable et le représentant du département chargé du contrôle ont conclu quatre accords de ce type afin de reporter la date d'imposition pour la période couverte par le contrôle. Ces accords sont intitulés "Renonciation à la limitation dans le temps de l'évaluation des impôts." Ces renonciations ont été signées en temps voulu par les deux parties et l'évaluation subséquente a été émise dans les délais convenus. Par conséquent, la période d'audit couverte par l'évaluation est couverte par la prescription et est valide.

Double imposition, demandes de crédit et de remboursement

Le contribuable affirme que l'exonération de la revente devrait s'appliquer à ses achats d'équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation afin qu'il ne soit pas désavantagé sur le plan de la concurrence et traité différemment des grands détaillants qui vendent et installent des produits similaires mais qui achètent leurs stocks de produits exonérés de la taxe en vertu de l'exonération de la revente. Le contribuable soutient qu'il est soumis à une double imposition et demande donc un crédit pour la taxe sur les ventes payée sur ses achats de chauffage, de ventilation et de climatisation, à valoir sur la taxe sur les ventes évaluée dans le cadre du contrôle.

Étant donné que l'équipement de chauffage, de ventilation et de climatisation installé par le contribuable est fixé de manière permanente à un bien immobilier, le contribuable est considéré comme un entrepreneur consommateur de l'équipement et est redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour tous ces achats de biens meubles corporels en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. Va. Code § 58.1-610. Conformément à la réglementation relative aux entrepreneurs figurant au titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-210-410, le contribuable ne doit pas facturer et percevoir séparément une taxe sur les ventes auprès de ses clients pour les articles installés de manière permanente. En d'autres termes, il ne doit pas répercuter la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur d'autres personnes en tant que taxe dans ces cas-là. Au contraire, elle doit prendre en considération le montant de l'impôt à payer, au même titre que les autres dépenses, lorsqu'elle soumissionne pour un emploi.

A l'issue du contrôle précédent, le Département a informé le contribuable par lettre datée de février 10, 2003 (copie jointe) de ce qui suit :

- Nous avons joint le tableau A ", Domaines d'assujettissement à l'impôt" afin d'expliquer les principaux domaines d'assujettissement à l'impôt identifiés au cours de l'audit. Le tableau comprend une liste des catégories dans lesquelles nous avons identifié des problèmes d'audit et le règlement sur la taxe de vente de Virginie ou l'article du code de Virginie correspondant qui se rapporte à la catégorie en question. Le tableau fournit également une explication qui vous aidera à vous conformer à l'avenir dans ces domaines. Si vous avez des questions ou si vous avez besoin d'aide dans l'un de ces domaines, veuillez appeler [l'auditeur].

Il est important de noter que le tableau A susmentionné fait référence à la réglementation relative aux entrepreneurs de biens immobiliers (titre 23 VAC 10-210-410 ) et à la loi sur les entrepreneurs (titre VAC - - ). Va. Code § 58.1-610. Le tableau explique spécifiquement qu'un entrepreneur concernant un bien immobilier est le consommateur final d'un bien meuble corporel qui perd son identité de bien meuble corporel et devient un bien immobilier.

En conséquence, il a été conseillé au contribuable de corriger son traitement fiscal des transactions de services immobiliers. La première mesure corrective a été de commencer à payer la taxe sur les ventes facturée par ses fournisseurs sur les équipements à fixer sur les biens immobiliers (ou de verser et de déclarer au ministère la taxe sur l'utilisation des biens de consommation pour ces articles lorsqu'ils ne sont pas taxés par le fournisseur). La deuxième mesure corrective a consisté à cesser de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes auprès de ses clients lorsque l'équipement était fixé sur un bien immobilier.

Bien que le contribuable ait pris la première mesure corrective, je comprends qu'il n'ait pas pris la deuxième mesure corrective. En d'autres termes, le contribuable a continué, au cours de la période d'audit actuelle, à facturer et à percevoir séparément la taxe sur les ventes pour certains équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC) installés. Je comprends également que le contribuable a omis de déclarer et de verser au ministère la taxe sur les ventes perçue par erreur.

Lors de l'audit précédent, le contribuable s'est vu accorder une conformité prospective afin de lui permettre de corriger sa conformité pour l'avenir. Pour cette raison et parce qu'il s'agissait d'un premier contrôle, le département a appliqué un crédit pour la taxe sur les ventes erronée perçue et versée sur la taxe d'utilisation due par les consommateurs. L'octroi au contribuable d'un crédit tel que demandé dans le cadre de cet audit n'est manifestement pas justifié, car le contribuable n'a pas respecté les instructions verbales et écrites fournies à la suite de l'audit précédent, et n'a pas respecté la loi et le règlement applicables pour la période d'audit actuelle.

Le seul remède à la situation du contribuable se trouve dans l'arrêt Va. Code § 58.1-625, qui présente les éléments suivants :

- Tout commerçant qui perçoit la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour des transactions exonérées ou non imposables en vertu du présent chapitre doit transmettre au commissaire des impôts la taxe perçue par erreur ou illégalement, à moins qu'il ne puisse prouver que la taxe a été remboursée à l'acheteur ou portée au crédit de son compte.

En conséquence, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes imposée ou rembourser chacun de ses clients concernés pour la période d'audit dans un délai raisonnable. Si l'un des clients concernés est introuvable ou a cessé son activité, le contribuable n'a d'autre choix que de payer la taxe sur les ventes au ministère. Tout remboursement effectué par le contribuable dans ces circonstances doit être vérifié par l'auditeur du département. Les remboursements de la taxe sur les ventes perçue par erreur au cours de la période d'audit réduiront la cotisation d'un dollar à l'autre, mais ne pourront s'appliquer qu'à la partie de la cotisation relative à la taxe sur les ventes. Tout ajustement de la taxe sur les ventes résultant de l'audit ne doit pas dépasser le montant de l'évaluation de la taxe sur les ventes. En outre, ce remboursement n'est pas remboursable par le ministère et ne peut être utilisé pour compenser d'autres taxes de vente, d'utilisation ou autres.

La plainte du contribuable selon laquelle il est désavantagé par rapport aux grands détaillants n'est pas fondée. Le traitement fiscal prévu dans Va. Code § 58.1-610 et le titre 23 VAC 10-210-410 est approprié et s'applique à tous les entrepreneurs/vendeurs, quelle que soit la taille de l'entreprise. Le contribuable n'est pas autorisé à facturer et à percevoir la taxe sur les ventes auprès de ses clients lorsqu'il effectue des services d'installation de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation ou d'autres équipements sur des biens immobiliers. Si le contribuable ne se conforme pas à cette instruction, il sera tenu entièrement responsable de toute taxe sur les ventes perçue par erreur et non reversée.

Opérateur à double rôle et conformité future

Pour les périodes d'audit précédente et actuelle, le contribuable était enregistré pour la perception de la taxe sur les ventes au détail. Étant donné que le contribuable a réalisé des ventes au détail au cours de l'audit précédent, l'enregistrement de la perception de la taxe sur les ventes était justifié et s'est poursuivi au cours de la période actuelle au cas où d'autres ventes au détail de biens meubles corporels auraient été réalisées.

Sur la base de ces faits et de la possibilité pour le contribuable d'opérer en tant qu'entrepreneur de services immobiliers et les dispositions du titre 23 VAC 10-210-410 B s'appliquent. Ces dispositions sont les suivantes :

- Une personne qui est un entrepreneur qui utilise ou consomme, comme expliqué dans la sous-section A (du titre 23 VAC 10-210-410), peut également exercer une activité de vente de biens meubles corporels à des clients, y compris des entrepreneurs, pour qu'ils les utilisent ou les consomment. Si c'est le cas, la personne est un négociant en ce qui concerne ces ventes et doit obtenir un certificat d'enregistrement.

- Après avoir obtenu un certificat d'enregistrement en tant que commerçant parce qu'il exerce une activité de vente de biens meubles corporels à des clients pour qu'ils les utilisent ou les consomment, un entrepreneur peut acheter les biens meubles corporels en vertu d'un certificat d'exemption de revente. Il ne peut acheter sous couvert d'un certificat d'exemption de revente des biens meubles corporels dont il sait, au moment de l'achat, qu'ils seront fournis par lui dans le cadre d'un contrat spécifique.. Si une telle personne, en tant qu'entrepreneur utilisateur ou consommateur, retire de son stock de vente, pour l'utiliser dans l'exécution d'un contrat, un bien meuble corporel acheté en vertu d'un certificat de revente, elle doit inclure le coût pour elle de ce bien meuble corporel dans sa déclaration de commerçant et payer la taxe. (Insertion et mise en évidence ajoutées).

L'objectif général de ce règlement est de permettre aux entrepreneurs/vendeurs de bénéficier de l'exemption pour revente lorsqu'ils achètent en gros des biens meubles corporels et qu'ils ne savent pas, au moment de l'achat, si les biens seront vendus au détail ou s'ils les utiliseront. Le règlement interdit également l'exemption pour revente lorsqu'un entrepreneur/vendeur achète un bien meuble corporel pour le fournir à un client spécifique dans le but de l'apposer sur le bien immobilier. Dans ce cas, l'entrepreneur/le vendeur sait, au moment de l'achat, qu'il sera le consommateur final imposable de l'équipement.

À l'avenir, le contribuable devrait continuer à payer la taxe sur ses achats lorsqu'il achète d'un emploi à l'autre. En revanche, elle peut bénéficier de l'exonération pour revente lorsqu'elle achète des équipements de CVC en gros et reste enregistrée auprès du ministère pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail. Lorsque le stock de revente est retiré pour être utilisé dans des installations immobilières, le contribuable doit déclarer et verser la taxe d'utilisation sur les équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation ainsi que sur tout autre bien meuble corporel.

Échantillon

Un échantillon de factures d'un mois a été examiné afin de déterminer si le contribuable avait facturé et perçu à tort la taxe sur les ventes pour des transactions portant sur des services immobiliers. Sur la base d'un examen des factures de ce mois, l'auditeur a trouvé plusieurs cas dans lesquels la taxe sur les ventes était indiquée de manière erronée sur les factures ou les ordres de travail remis aux clients pour des transactions de services immobiliers. Ayant employé plusieurs installateurs indépendants, le contribuable soutient que l'échantillon est défectueux parce qu'il contient les factures d'un seul installateur et qu'il n'est pas valide en vertu des règles d'échantillonnage statistique.

Un examen de la liste des exceptions relatives aux ventes contestées pour le rapport d'audit montre que l'échantillon de ventes est constitué de transactions réalisées par deux installateurs indépendants et par le propriétaire du contribuable. Ces trois parties étaient les seules à émettre des factures au cours du mois de l'échantillon, sur la base de l'examen par l'auditeur des factures émises au cours du mois de l'échantillon. En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, il incombe au contribuable de prouver que l'échantillon est erroné. En l'absence de preuve que l'échantillon est défectueux, je ne trouve aucun fondement à la demande du contribuable.

Responsabilité fiscale de l'entrepreneur indépendant

Le contribuable soutient que toute taxe sur les ventes perçue par les installateurs indépendants ne peut lui être imposée, mais doit être perçue auprès de l'installateur qui l'a perçue. Selon l'auditeur, les faits suivants se sont produits :

- Les clients ont passé leur commande auprès du Contribuable ;
  Les installateurs ont utilisé des véhicules portant les emblèmes du contribuable ;
  Les installateurs ont présenté la facture du contribuable aux clients ;
  Les paiements des clients ont été effectués au profit du contribuable ;
  Le produit du paiement a été déposé sur le compte bancaire du contribuable ; et
  Le contribuable a déclaré ces revenus dans sa déclaration d'impôt fédéral.

Ces actions démontrent que les installateurs représentaient le contribuable et n'étaient pas engagés de manière indépendante par les clients pour effectuer le travail. En outre, le contribuable a acheté l'équipement de chauffage, de ventilation et de climatisation qui a été installé. Selon les ordres de travail présentés, le contribuable reste propriétaire de tous les équipements et matériaux fournis jusqu'au paiement final. L'ordonnance stipule en outre que le contribuable enlèvera l'équipement si le paiement n'est pas effectué comme convenu. En outre, sur la base des descriptions figurant dans l'ordonnance, c'est le contribuable qui conclut un contrat avec le client pour l'installation de l'équipement. Comme la transaction est un contrat entre le contribuable et son client, le contribuable est l'entrepreneur général dans ces transactions et est en fin de compte responsable de la taxe sur l'équipement installé. Je ne vois donc aucune raison de tenir les installateurs indépendants pour responsables de la taxe en question.

Pénalité pour fraude

Code de Virginie Le § 58.1-635 prévoit deux pénalités de conformité : (1) 50% pénalité pour fraude et (2) 30% pénalité pour non-fraude. En ce qui concerne la pénalité pour fraude, Va. Code § 58.1-635 B stipule, "L'intention de frauder le Commonwealth de toute taxe due en vertu du présent chapitre est considérée comme une preuve prima facie lorsqu'un revendeur déclare ses ventes brutes, son produit brut ou son prix de revient, selon le cas, à cinquante pour cent ou moins du montant réel." La pénalité pour non-fraude est généralement appliquée lorsque le contribuable ne respecte pas les ratios de conformité minimaux prescrits. Voir le titre 23 VAC 10-210-2032 A 2.

Sur la base des ventes brutes figurant dans le résumé de la déclaration fiscale du rapport d'audit et du taux de conformité à la taxe sur les ventes de 76% calculé lors de l'audit, les ventes déclarées au ministère selon ces documents dépassent cinquante pour cent du montant réel des ventes brutes. Selon le vérificateur, le taux de conformité est basé sur le chiffre d'affaires brut déclaré dans la déclaration de revenus du contribuable. fédéral Le contribuable n'a pas déclaré de chiffre d'affaires brut dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés. Par conséquent, le taux de conformité calculé est fortement gonflé et ne fournit pas les informations nécessaires à l'évaluation de la conformité. à première vue preuves nécessaires en vertu de la Va. Code § 58.1-635. En conséquence, je réduirai la pénalité d'une pénalité pour fraude de 50% à une pénalité pour non-fraude de 30% parce que la conformité du contribuable en matière de taxe sur les ventes est bien en deçà du niveau de conformité acceptable pour un deuxième audit.

Amnistie Sanction

Le contribuable soutient qu'aucune pénalité d'amnistie n'est justifiée en l'absence de pénalité pour fraude ou de toute autre pénalité. Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1 prévoit que "[s]i un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de la présente section et des règles et directives établies par le commissaire fiscal conserve un solde impayé après la clôture du Virginia Tax Amnesty Program en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration de toute dette fiscale éligible à un allègement dans le cadre du Virginia Tax Amnesty Program, ce solde est soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable." Étant donné que la pénalité de conformité non frauduleuse 30% s'applique, la pénalité d'amnistie 20% s'applique aux cinq premières périodes de l'audit telles qu'elles ont été évaluées à l'origine.

Demande d'informations sur l'audit

Vous demandez des copies de tous les documents d'audit et de toutes les pièces justificatives, y compris les mémos, les pièces à conviction et les entretiens avec les témoins. Vous demandez également une explication de la méthode d'audit et la participation à une conférence post-audit. Peu de temps après avoir reçu votre appel, j'ai cru comprendre que l'auditeur du département vous avait envoyé la documentation demandée. Je comprends également que l'auditeur a discuté de la méthodologie d'audit avec vous et que vous avez tous deux convenu qu'une réunion n'était pas nécessaire. Je ne pense donc pas qu'il soit nécessaire d'approfondir cette question.

CONCLUSION

L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

L'auditeur vous contactera prochainement pour savoir si le contribuable remboursera à ses clients la taxe de vente perçue par erreur. Dans l'affirmative, les mesures de recouvrement seront suspendues pour une période n'excédant pas 120 jours à compter de la date de cette décision. À la fin de cette période ou avant, le contrôle sera révisé, si cela se justifie, et une facture révisée sera envoyée au contribuable.

Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante
Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1381264179.R

Décisions du commissaire fiscal