08-118 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur la vente d'équipements médicaux à un médecin dans le cadre de la vente du cabinet médical.

Sujet

Base d'imposition,

Exemptions,

Transactions taxables

Date d'émission

06-26-2008

26 juin 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de juillet 2004 à mai 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable exploite un cabinet de chiropraxie et un cabinet médical. À la suite du contrôle effectué pour la période susmentionnée, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur la vente d'équipements médicaux à un médecin dans le cadre de la vente du cabinet médical. Le contribuable soutient que la vente du cabinet médical est le résultat d'une réorganisation et que la vente de l'équipement médical peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.10 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[a]n occasional sale, as defined in § 58.1-602." Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :

- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.

Vente d'actifs

En vertu de Va. Code § 58.1-602, l'exemption pour vente occasionnelle s'applique à la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Après la vente, le contribuable est resté en activité, en tant que chiropracteur. En outre, le contribuable n'a fourni aucun document démontrant qu'une partie substantielle des actifs des cabinets a été transférée lors de la vente du cabinet médical. Par conséquent, la vente en question ne constitue pas la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise du contribuable.

Réorganisation d'une entreprise

Conformément à l'arrêté royal 04-134 (9/16/04), "[l]e commissaire aux impôts a précédemment déterminé que le transfert d'actifs contre des actions, qui remplit les conditions de non-reconnaissance des revenus en vertu de l'article 351 de l'Internal Revenue Code, peut être considéré comme une "réorganisation" aux fins de l'exonération pour vente occasionnelle."

En l'occurrence, le transfert des actifs en question n'implique pas un échange d'actions. En outre, aucune preuve n'a été présentée indiquant qu'une réorganisation telle que prévue par la loi a eu lieu. Au lieu de cela, le contribuable a vendu un segment de son activité. Par conséquent, le transfert d'actifs ne constitue pas une réorganisation aux fins de l'exemption pour vente occasionnelle.

Vente d'une division

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 99-69 (4/16/99), le contribuable soutenait que la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une division de son entreprise pouvait être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Pour que la vente puisse bénéficier de l'exonération, elle doit être engagée dans des activités totalement séparées et distinctes, sur la base de considérations telles que des livres séparés tenus séparément, des comptes bancaires séparés, la séparation des actifs fixes, la séparation des employés et le flux de l'avantage économique d'une division de l'organisation à l'autre. Dans l'affaire P.D. 99-69, la division en question était logée séparément. Les employés travaillent exclusivement dans les activités de la division (et non dans d'autres secteurs de l'entreprise du contribuable) et les actifs utilisés dans la division ne sont pas partagés avec d'autres activités de la société. Les registres financiers et les rapports financiers étaient substantiellement séparés. La division ne disposait pas de son propre compte courant, mais utilisait des chèques distincts portant le logo exclusif de la division. Enfin, la division fonctionnait comme une activité commerciale distincte, disposait de son propre vendeur et publiait des annonces distinctes dans des publications spécialisées. Sur la base de ces faits, il a été déterminé que la division fonctionnait comme une activité séparée et distincte de l'entreprise à multiples facettes du contribuable. Ainsi, la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de la division a été considérée comme une vente occasionnelle exonérée.

Dans l'affaire P.D. 06-67 (8/16/06), les critères du ministère ont été appliqués pour déterminer si la vente d'une division pouvait être considérée comme une vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise :¹

1. Chaque division doit disposer d'une comptabilité entièrement distincte, qui est tenue séparément.
2. Des comptes bancaires séparés doivent être ouverts.
3. Les employés doivent être actifs dans une seule division.
4. Les divisions doivent être logées séparément.
5. Chaque division doit avoir ses propres immobilisations, qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable.

Dans ce cas, il a été déterminé que la vente du bien meuble corporel en question ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle. Le contribuable n'avait pas de livres ou de comptes bancaires distincts et ne logeait pas ses divisions séparément.

Afin de déterminer si la vente de l'équipement médical en question peut bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle, les critères appliqués dans P.D. 99-69 et P.D. 06-67 doivent être analysés sur la base des faits relatifs à la vente du contribuable.

Comptabilité séparée

Le contribuable indique qu'avant la vente en question, ses cabinets médicaux, de chiropractie, de kinésithérapie et de conseil disposaient d'un seul système comptable.

Conformément au P.D. 06-67, des livres distincts sont nécessaires pour qu'une division soit considérée comme séparée et distincte. Ce critère n'est donc pas satisfait.

Comptes bancaires séparés

Le contribuable déclare qu'avant la vente en question, ses cabinets médicaux, de chiropractie, de kinésithérapie et de conseil disposaient d'un seul compte bancaire.

Conformément au P.D. 06-67, des comptes bancaires distincts sont nécessaires pour qu'une division soit considérée comme séparée et distincte. Ce critère n'est donc pas satisfait.

Employés distincts

Le contribuable affirme que le cabinet médical disposait de ses propres employés cliniques qui n'effectuaient que des tâches médicales.

Conformément au décret présidentiel 06-67, une division doit avoir des employés distincts pour être considérée comme séparée et distincte. En l'occurrence, le cabinet médical avait des employés cliniques distincts. Toutefois, rien ne permet de penser que la pratique du contribuable ne partageait pas les employés qui effectuaient d'autres tâches au sein de l'entreprise.

Divisions logées séparément

Le contribuable indique qu'avant la vente du cabinet médical, le traitement médical était dispensé par le cabinet médical dans une aile médicale séparée du bureau. Le contribuable affirme que seuls des traitements et des procédures médicales ont été fournis dans l'aile médicale. Le contribuable affirme en outre qu'au moment de la vente, le bureau a été divisé en deux et qu'un mur a été construit pour séparer les deux entreprises.

Bien que le cabinet médical utilise une aile distincte du bâtiment, le cabinet médical du contribuable n'est pas une division distincte comme l'exige l'arrêté royal 06-67. Ce critère n'est donc pas satisfait.

Séparation des actifs immobilisés

Le contribuable affirme que tous les biens situés dans l'aile médicale du cabinet médical sont restés dans le cabinet médical après la vente. Il s'agit de classeurs, de tables d'examen, de divers équipements de traitement, d'un analyseur de sang, d'un électrocardiogramme et d'autres articles (le contribuable a fourni une liste des actifs qui ont été transférés dans le cadre de la vente). Le contribuable affirme que l'équipement clinique pour le cabinet médical était séparé et a été acheté à différents moments au cours de la période de huit ans pendant laquelle le contribuable a employé des médecins. Le contribuable indique qu'un appareil à rayons X était également inclus dans la vente et qu'avant la vente, il s'agissait d'un équipement partagé. Le contribuable affirme qu'à la suite de la vente, un nouvel appareil de radiographie a été acheté pour le cabinet de chiropractie. Le contribuable affirme également qu'avant la vente, les dossiers médicaux des patients comprenaient des notes pour toutes les pratiques. Les notes du cabinet médical ont été retirées des dossiers et transférées au cabinet médical au moment de la vente.

Sur la base des faits présentés, il apparaît que le cabinet médical du contribuable a utilisé certains actifs immobilisés exclusivement dans le cadre de l'activité du contribuable.

Sur la base de l'analyse qui précède, l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable aux biens meubles corporels vendus dans le cadre de la pratique médicale du contribuable. Le cabinet médical n'a pas fait l'objet d'une comptabilité séparée, ni d'un compte bancaire distinct. En outre, le cabinet médical n'était pas hébergé séparément des autres cabinets.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera si la cotisation impayée est payée dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre.

Pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires, veuillez effectuer le paiement dans les 30 jours à compter de la date de la facture à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1799110190.P

1Les critères ont été établis dans le décret présidentiel 91-290 (11/18/91).

Décisions du commissaire fiscal