Numéro du document
07-217
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
L'auditeur a réduit l'exception relative à la majoration des redevances
Sujet
Allocation et répartition, 
Pertinence de la méthodologie d'audit, 
Dossiers/retours/paiements, 
Redevances
Date d'émission
12-20-2007


20 décembre 2007



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos en janvier 29, 2005 et en janvier 28, 2006.

FAITS


Pour les années d'imposition en question, le contribuable a payé des redevances à plusieurs de ses sociétés affiliées pour l'utilisation d'actifs incorporels. Le contribuable a joint l'annexe 500AB à ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 2004 et 2005 de Virginie, énumérant quatre États dans lesquels les sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. Les sociétés affiliées ont déclaré les redevances payées par le contribuable et le montant de l'impôt payé sur la base du revenu net ou mesuré par celui-ci dans les déclarations. Le contribuable a demandé une exception pour 100% des redevances déduites dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu au motif qu'elles étaient soumises à l'impôt dans un autre État.

Lors de l'audit, le département a limité le montant demandé en tant qu'exception à la rétrocession en le réduisant pour qu'il corresponde au montant des revenus de redevances des sociétés affiliées réparti entre chaque État dans lequel les sociétés affiliées ont payé l'impôt et a augmenté la rétrocession nette correspondante des redevances.

Le contribuable conteste les évaluations au motif que toutes les redevances peuvent bénéficier d'une exception à la règle de la majoration parce qu'elles ont été soumises à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net imposé par d'autres États.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :
    • le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.

Le service Code prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle un add-back est nécessaire. L'exception relative à l'évaluation du contribuable par le ministère est la suivante :
    • Cet ajout n'est pas nécessaire pour toute partie de les dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) L'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par Virginia, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis. (C'est nous qui soulignons).

Selon le contribuable, le sens ordinaire de la loi lui permet d'exclure de la majoration 100% les redevances qu'il verse. Cette interprétation n'est toutefois pas compatible avec l'utilisation par le législateur des termes limitatifs "partie" et "poste correspondant." Lors de l'interprétation des lois "[une] règle fondamentale de l'interprétation des lois exige que chaque partie d'une loi sont présumés avoir une certaine signification et ne doivent pas être considérés comme dépourvus de sens à moins que cela ne soit absolument nécessaire." Raven Red Ash Coal Corporation c. Henry Absher, 153 Va. 332, 149 S.E. 541 (1929). (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-153 (10/2/2007), le ministère a déterminé que l'analyse du langage statutaire du Va. Code § 58.1-402 B 8 montre que l'exception n'est pas exhaustive. Si l'on considère cette loi dans son ensemble, l'exception ne s'applique pas au montant brut des paiements qu'un contribuable a effectués à une société affiliée simplement parce que le montant brut figure dans la déclaration fiscale d'un autre État. Au contraire, l'exception est limitée à la partie des redevances payées par un contribuable à sa société affiliée qui correspond à la partie du revenu de la société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États, comme en témoignent les pourcentages de répartition indiqués dans les déclarations fiscales de la société affiliée déposées auprès d'autres États.

En l'espèce, le contribuable a versé des redevances à trois sociétés affiliées. Le vérificateur a réduit l'exception relative à la majoration des redevances à la partie des redevances payées par le contribuable aux trois sociétés affiliées qui correspond à la partie du revenu de chaque société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États.

En conséquence, les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité


AR/1-1604564661B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46