07-214 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Droits de succession

Description

Participations d'un contribuable non-résident dans une Virginia LLC

Sujet

Successions et fiducies,

Personnes assujetties à l'impôt,

Retours et paiements

Date d'émission

12-20-2007

20 décembre 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Droits de succession

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement des droits de succession payés par votre client, le ***** (le "Contribuable").

FAITS

La défunte résidait à ***** (État A) au moment de son décès. Elle était l'unique membre d'une limited liability company (LLC) qui possédait des biens immobiliers situés en Virginia. Sur le site 2005, le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur les successions pour l'État A et pour la Virginia. Le contribuable a déclaré la valeur des biens immobiliers détenus par la LLC dans la déclaration d'impôt sur les successions de Virginia et a payé l'impôt. Le contribuable a demandé un crédit sur la déclaration d'impôt sur les successions de l'État A pour les droits de succession payés en Virginia.

Lors de l'audit, l'État A a refusé le crédit demandé pour l'impôt sur les successions payé en Virginia, au motif que la participation dans la LLC était un bien personnel. Le contribuable a déposé une déclaration modifiée de l'impôt sur les successions de Virginie pour demander un remboursement.

Le département a refusé le remboursement, concluant que l'impôt avait été correctement évalué parce que la succession détenait un intérêt dans un bien immobilier situé en Virginie. Le contribuable soutient qu'il ne possédait pas de biens immobiliers en Virginie et que les parts de la LLC constituent des biens incorporels détenus dans l'État A.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-903 prévoit que les successions de non-résidents soumises à l'impôt fédéral sur les successions peuvent également être soumises à l'impôt sur les successions de Virginia si elles contiennent des biens immobiliers et des intérêts immobiliers situés en Virginia. La question qui se pose est de savoir si la participation du contribuable dans la LLC est un bien meuble détenu dans l'État A ou un bien immeuble situé en Virginia.

Code de Virginie § 58.1-901 conforme spécifiquement les définitions de "taxable estate" et "value" à l'Internal Revenue Code (I.R.C.). L'administration fiscale s'appuie sur la législation de l'État pour déterminer les intérêts légaux et les droits sur les biens qu'elle cherche à atteindre. La loi fédérale détermine alors si les droits du contribuable définis par l'État peuvent être considérés comme des droits de propriété ou "droits de propriété" dans le champ d'application de l'impôt fédéral. Morgan c. Commissaire, 309 U.S. 78 (1940).

En vertu de la loi sur les sociétés à responsabilité limitée de Virginie, "Une participation dans une société à responsabilité limitée est un bien personnel." Voir Va. Code § 13.1-1038. Sur la base de cette loi, la participation d'une succession dans une société à responsabilité limitée ne serait pas considérée comme un intérêt dans un bien immobilier aux fins de la détermination de l'impôt sur les successions en Virginie.

En outre, une participation dans une société à responsabilité limitée serait considérée comme un bien meuble incorporel, qui est généralement situé dans l'État de résidence du défunt. Cette démarche est conforme à la politique du ministère en matière de partenariats. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie 10-300-10 B 3 (abrogé à partir de 3/10/2007). En conséquence, j'estime que les parts sociales d'un contribuable non-résident dans une LLC de Virginie constituent des biens incorporels et que tout bien immobilier ou intérêt immobilier détenu par la LLC n'est pas soumis à l'impôt sur les successions de Virginie.

Conformément à cette décision, la déclaration d'impôt sur les successions modifiée du contribuable sera traitée et un remboursement de l'impôt et des intérêts applicables sera effectué. Le Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1729999185B

Décisions du commissaire fiscal