07-203 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Exonération agricole pour les articles utilisés directement dans la récolte des produits forestiers

Sujet

Agricole,

Pertinence de la méthodologie d'audit

Date d'émission

12-05-2007

5 décembre 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2003 à juillet 2006. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de bois de construction. Un audit effectué par le département a abouti à l'établissement d'une taxe sur les achats non taxés de biens meubles corporels. Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur divers équipements et pièces utilisés dans son entreprise de fabrication de bois d'œuvre. Le contribuable maintient que tous les articles contestés sont utilisés directement dans son processus de fabrication ou bénéficient de l'exonération agricole pour les articles utilisés directement dans la récolte de produits forestiers.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou de remplacement, les combustibles, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente." (souligné par l'auteur). Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète les lois susmentionnées en déclarant ce qui suit :

- Biens meubles corporels utilisés directement dans l'industrie manufacturière .... sont des machines, des outils et leurs pièces de rechange, des combustibles, de l'énergie ou des fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.

En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production n'est pas suffisant pour bénéficier de l'exonération, conformément à la décision de la Cour suprême de Virginia selon laquelle "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exonérés." Voir Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 VA. 81, 245 S.E.2d 252 (1978).

En outre, le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 traite des activités de production menées par les fabricants et énumère des exemples de biens meubles corporels imposables et exonérés utilisés dans la production. Sur la base des autorités susmentionnées, j'examinerai l'application de la taxe aux éléments contestés par le contribuable.

Tubes d'acier et caillebotis

Le contribuable affirme que les tubes d'acier et le caillebotis ont été utilisés pour les passerelles reliées aux machines, afin de les rendre accessibles aux opérateurs. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 traite de l'exemption relative à l'industrie manufacturière et fournit une liste d'articles imposables comprenant "Passerelles, chemins de ronde, etc., qu'ils soient ou non utilisés pour permettre l'accès aux machines de production en vue de leur fonctionnement, de leur entretien ou de leur réparation." Sur la base de ce règlement, il n'y a pas lieu d'alléger la taxe perçue sur l'achat des tubes en acier et du caillebotis.

Barres d'armature, boulons d'ancrage et poutres en acier

Le contribuable déclare que les barres d'armature en acier, les boulons d'ancrage et les poutres sont utilisés comme support structurel pour la machine à trier les chaînes vertes. La trieuse à chaîne verte sépare le bois en bacs selon la longueur, la qualité et l'essence. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 énumère les éléments imposables utilisés dans la fonction de production et précise que la taxe s'applique aux "matériaux et appareils utilisés pour soutenir les machines de production exonérées, y compris les sols, les plates-formes en béton et en métal, etc., à l'exception des supports ou des pieds qui font partie intégrante des machines de production exonérées et ne sont pas fixés à des biens immobiliers."

Sur la base de ce qui précède et des informations fournies dans votre appel, j'estime que les barres d'armature en acier, les boulons d'ancrage et les poutres sont imposables. Pour que ces éléments soient exonérés, ils doivent faire partie intégrante de la machine exonérée et ne doivent pas être fixés à un bien immobilier. Dans le cas présent, les barres d'armature en acier, les boulons d'ancrage et les poutres n'ont pas été achetés en tant que partie du matériel exonéré, mais ont été achetés séparément. En conséquence, je ne vois aucune raison de réviser l'audit en ce qui concerne ces points.

Ordinateur de terrain Allegro et règles à grumes pliantes

Je crois savoir que l'ordinateur de terrain et les règles à grumes sont utilisés dans le parc à grumes. Les ordinateurs enregistrent les essences de bois et les pieds-planches de bois d'œuvre dans la grume, ce qui permet de payer l'exploitant forestier. Les données sont saisies dans l'ordinateur et transmises au bureau de la comptabilité afin qu'un chèque puisse être généré pour l'enregistreur. L'ordinateur est également utilisé pour tenir un inventaire des grumes par type de bois et par pied-planche dans le parc à grumes.

Sur la base des faits présentés, le matériel litigieux est utilisé dans le cadre d'une activité administrative imposable. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C 1, le terme "administration" comprend "les articles utilisés pour la tenue des registres et d'autres activités administratives ou de gestion, que ce soit sur la chaîne de montage ou en dehors." Les articles administratifs comprennent également le matériel informatique "et les logiciels en boîte, les calculatrices et autres articles utilisés pour enregistrer la qualité et la quantité du travail en cours de production ou des marchandises stockées, le flux de travail et les résultats des inspections."

Les éléments contestés ne dirigent ni ne contrôlent effectivement aucune partie du fonctionnement des machines ou des opérations de contrôle de la qualité de la chaîne de production et ne font pas partie intégrante de la production. Par conséquent, l'ordinateur de terrain et les règles de contrôle sont utilisés dans une activité qui est une étape éloignée de l'utilisation directe dans la production et sont donc imposables.

Chargeur Bobcat

Je crois savoir que le chargeur est utilisé pour le nettoyage général de l'usine, y compris l'enlèvement des cendres de la chaudière et l'élimination de l'écorce et de la sciure de bois répandues.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C 2 " [t]angible personal property used to dispose of plant waste and pollutants other than equipment designated as certified pollution control equipment under the provisions of § 58.1-3660 of the Code de Virginie" est imposable. Sur la base des faits présentés, la chargeuse bobcat est utilisée à titre imposable.

Véhicules tout-terrain et tracteurs

Je crois savoir que les véhicules tout-terrain sont utilisés pour pulvériser de l'eau sur la cour de l'usine et les allées afin de réduire la poussière au minimum. Les tracteurs sont utilisés pour racler les routes de l'usine et les ponts de grumes afin d'éliminer les débris. Le contribuable soutient que ces éléments sont exonérés au titre de l'exonération agricole pour la récolte de produits forestiers.

Code de Virginie § 58.1-609.2 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

- Machines ou outils et pièces de réparation, donc ou remplacements, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement dans la récolte de produits forestiers destinés à la vente ou à l'utilisation en tant que composants d'un produit destiné à la vente. La récolte des produits forestiers comprend toutes les opérations préalables au transport du produit récolté nécessaires pour (i) enlever le bois ou d'autres produits forestiers du site de récolte, (ii) se conformer aux exigences de protection de l'environnement et de sécurité applicables à la récolte des produits forestiers, (iii) obtenir l'accès au site de récolte, et (iv) charger le bois coupé ou d'autres produits forestiers sur des véhicules routiers en vue de leur transport vers des installations de stockage ou de transformation.

Le terme "utilisé directement" dans Va. Code § 58.1-609.2 6 réduit considérablement le champ d'application de l'exonération en y incluant uniquement les activités qui font partie intégrante de la récolte effective du produit forestier. Les fonctions des véhicules tout-terrain et des tracteurs sont éloignées de la récolte du produit forestier et ne sont pas utilisées directement dans la récolte du produit forestier. Il est tout aussi important que les véhicules tout-terrain et le tracteur soient utilisés dans la cour de l'usine et sur les routes de l'usine, et non pour les opérations d'exploitation forestière. Par conséquent, les véhicules tout-terrain et les tracteurs ne peuvent bénéficier de l'exonération agricole pour la récolte de produits forestiers.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de *****.

Le service Code de Virginie et les articles de règlement cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1233573152i

Décisions du commissaire fiscal