07-202 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Les progiciels vendus aux clients bénéficient de l'exemption pour la fabrication

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

12-05-2007

5 décembre 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 2000 à juillet 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable écrit et vend des logiciels informatiques, principalement pour l'industrie manufacturière. Le département a vérifié les registres du contribuable et a établi l'impôt sur la vente de quatre progiciels à sept entités manufacturières distinctes. Le contribuable soutient que les progiciels vendus à ***** (collectivement désignés dans le présent document par "Customer One") sont des programmes personnalisés exonérés de la taxe en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.5 7. En outre, le contribuable soutient que les progiciels vendus à (collectivement désignés dans le présent document comme "Customer Two") remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des frais de fabrication en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 2.

DÉTERMINATION

Logiciel sur mesure ou logiciel pré-écrit

Code de Virginie § 58.1-609.5 7 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les programmes personnalisés tels que définis dans Va. Code § 58.1-602. Un programme personnalisé signifie :

- un programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé.

Code de Virginie § 58.1-602 définit également un programme préécrit comme suit :

- un programme informatique préparé, détenu ou existant en vue d'une vente ou d'une location générale ou répétée, y compris un programme informatique développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non liés.

La première question à trancher en l'espèce est de savoir si le logiciel vendu au client 1 est un programme personnalisé ou préécrit. Le contrat de licence principal figurant à la section 2.1 stipule que le contribuable accorde au client une licence non transférable pour l'utilisation du logiciel. En outre, bien que le contribuable ait espéré commercialiser ce logiciel en vue d'une vente générale ou répétée, le logiciel était trop spécifique au client pour être commercialisé. En outre, l'examen des factures, des déclarations de travail et de la documentation interne révèle que de nombreuses heures de programmation, d'écriture de code et d'autres travaux personnalisés ont été attribuées à chacun des logiciels produits.

Sur la base des faits et de la documentation présentés et conformément à la jurisprudence susmentionnée, j'estime qu'il y a lieu de considérer les progiciels vendus au client 1 comme des programmes logiciels personnalisés. Par conséquent, la vente de ces logiciels sera exclue de l'évaluation de l'audit.

Exemption pour l'industrie manufacturière

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans ... . fabrication ... les produits destinés à la vente ou à la revente."

Comme indiqué ci-dessus, pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, les machines ou équipements doivent être utilisés directement dans le processus de production. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B interprète le terme "utilisé directement" comme signifiant que la machine, l'équipement ou l'activité doit être indispensable au processus de production proprement dit et qu'il doit être utilisé en tant que partie immédiate du processus de production.

Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 identifie les éléments de production taxables et exonérés et prévoit que le matériel informatique et les logiciels utilisés pour diriger ou contrôler les opérations de la chaîne de production et/ou du contrôle de la qualité sont exonérés. Par contre, le matériel et les logiciels informatiques ne servent qu'à contrôler les opérations de production, Par exempleles ordinateurs utilisés pour produire des rapports de production, mettre les informations de production à la disposition du personnel de l'usine, contrôler l'efficacité des machines de production, etc. Ces éléments sont considérés comme des éléments administratifs imposables.

En l'espèce, le contribuable a vendu des logiciels au deuxième client, mais a reçu un certificat d'exonération au moment de la transaction afin de vendre les logiciels en exonération de taxe. En outre, selon le site web du contribuable, le logiciel vendu au deuxième client est utilisé pour collecter, agréger et analyser les données de production afin de détecter les gaspillages dans le processus commercial. Le logiciel est utilisé comme outil administratif pour permettre aux machines et systèmes de l'usine d'atteindre des performances optimales grâce à l'analyse des données. Le contribuable n'a présenté aucune preuve à l'appui de son affirmation selon laquelle le logiciel vendu au deuxième client est utilisé pour diriger ou contrôler la chaîne de production et/ou les opérations de contrôle de la qualité.

La politique du ministère en la matière est bien établie. Voir, par exemple, P.D. 88-50 (4/4/88). Sur la base des faits et des autorités susmentionnés, le logiciel vendu au deuxième client ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.

Modifications du logiciel

Le contribuable maintient qu'il possède des notes de frais détaillées qui justifient l'exonération de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.5 6 pour les frais de main-d'œuvre ou les services rendus dans le cadre de la modification d'un logiciel préécrit. Le contribuable demande à pouvoir présenter cette documentation.

Un membre du personnel d'audit du département vous contactera pour examiner les rapports de dépenses détaillés. Le personnel d'audit examinera les documents justificatifs disponibles et apportera les ajustements appropriés, le cas échéant, au rapport d'audit et à l'évaluation.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit afin que les transactions relatives au logiciel personnalisé soient supprimées de l'évaluation. En outre, l'auditeur j examinera les documents justifiant une exemption au titre de la Va. Code § 58.1-609.5 6 et adapter l'évaluation en conséquence. Une fois les ajustements effectués, l'auditeur émettra une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture impayée.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-941466543i

Décisions du commissaire fiscal