07-176 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

La propriété effective n'est pas une relation qui constitue un groupe affilié

Sujet

Base d'imposition,

Distributions et ajustements des sociétés,

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

11-14-2007

14 novembre 2007

Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** ("Contribuable A") et de ***** ("Contribuable B") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions et des professions libérales (BPOL) effectuée auprès des contribuables par le ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2000 à 2004.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 Un site 6 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.

FAITS

Les contribuables A et B (les "contribuables") font partie d'un groupe d'entités engagées dans la gestion et le soutien en personnel des services médicaux aux résidents du comté. ***** (l'individu "" ) possède 23% des actions du contribuable A, qui en turn possède 100% du contribuable B. La personne physique possède également 100% d'un groupe de sociétés (le groupe "" ). Les contribuables fournissent un soutien à la gestion et des services administratifs au groupe. Le groupe fournit les services médicaux actuels aux résidents du comté. Le groupe est la principale source de revenus du contribuable A et du contribuable B.

Les contribuables soutiennent qu'ils peuvent bénéficier de l'exclusion de la taxe BPOL pour les recettes provenant des membres d'un même groupe affilié. Ils affirment que : (1) la charge de la preuve dans la confirmation de l'évaluation incombe au commissaire local du revenu, et (2) ils jouissent d'une "propriété effective" avec le groupe, et font donc partie d'un groupe affilié dont les transactions intracompagnie ne sont pas soumises à l'imposition BPOL.

ANALYSE

Charge de la preuve

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le contribuable A, le contribuable B et le groupe déposent une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée. L'annexe A de la 2000 Lignes directrices BPOL note que si le dépôt d'une déclaration de revenus consolidée permet de présumer l'existence d'un groupe affilié, il n'est pas déterminant. Les contribuables soutiennent que l'annexe A transfère la charge de la preuve à l'évaluateur fiscal, qui doit démontrer qu'ils ne sont pas affiliés au groupe.

Je ne suis pas d'accord. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 5 souligne qu'en fin de compte, l'évaluation locale "sera considérée comme correcte à première vue." En d'autres termes, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. En l'espèce, il incombe aux contribuables de prouver qu'ils sont membres d'un groupe affilié qui pourrait bénéficier de l'exonération fiscale BPOL dans les cas suivants Va. Code § 58.1-3703 C 10.

Groupe affilié

En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Conformément aux dispositions de la 2000 Lignes directrices BPOLAnnexe A et Va. Code § 58.1-3700.1, les contribuables peuvent être considérés comme membres d'un groupe affilié si

1. L'entité mère commune détient directement des actions possédant au moins 80% pour cent des droits de vote de toutes les catégories d'actions et au moins 80% pour cent de chaque catégorie d'actions sans droit de vote d'au moins une des autres entités à inclure, à l'exception de l'entité mère commune, est détenue directement par une ou plusieurs des autres entités à inclure ; et

2. L'entité mère commune détient directement des actions possédant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'actions et au moins 80% de chaque catégorie d'actions sans droit de vote d'au moins une des autres entités soumises à l'inclusion.

Cette définition s'applique à un groupe de contrôle mère-filiale, qui est la relation que les contribuables prétendent avoir.

La question est de savoir si la relation entre l'individu, le groupe et les contribuables répond à la définition d'un groupe affilié aux fins de l'exonération fiscale BPOL. Dans le cas présent, aucune de ces conditions n'est remplie. Bien que le contribuable A détienne la totalité du capital du contribuable B, il n'existe pas de lien direct de propriété entre les contribuables et le groupe. Le seul lien entre les contribuables et le groupe est l'individu, qui possède 23% du contribuable A et 100% du groupe.

Plus loin, Va. Code § 58.1-3700.1 définit l'entité "" comme une organisation commerciale ", autre qu'une entreprise individuelle, qui est une société, une société à responsabilité limitée, une société en commandite ou une société à responsabilité limitée dûment organisée en vertu des lois du Commonwealth ou d'un autre État." (souligné par l'auteur). Le document public 99-176 (6/30/1999) traite spécifiquement de la question de savoir si un individu peut être considéré comme un membre d'un groupe affilié. Dans ce document, le commissaire fiscal a estimé que les personnes physiques ne sont pas des entités aux fins de l'exonération de la taxe BPOL prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code § 58.1-3703 C 10.

Propriété effective

Les contribuables soutiennent que, même s'ils n'ont pas de lien juridique avec le groupe, le contribuable A est effectivement le bénéficiaire effectif du groupe. Ils affirment que si l'individu jouit de 100% la propriété juridique du groupe, c'est la propriété effective du contribuable A sur le groupe qui doit être prise en compte lors de l'examen de la nature de la relation entre les contribuables et le groupe afin de déterminer s'ils peuvent bénéficier de l'exemption de groupe affilié aux fins de l'impôt BPOL.

Une copie d'un contrat de gestion entre le contribuable A et le groupe a été fournie pour démontrer la relation bénéficiaire. Toutefois, je ne trouve aucune disposition dans le chapitre 37 du titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie affirmer ou laisser entendre que l'affiliation peut être obtenue par le biais de la propriété effective. En tant que telle, la propriété effective n'est pas une relation qui constitue un groupe affilié au sens de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée. Va. Code § 58.1-3700.1.

DÉTERMINATION

En résumé, sur la base des faits présentés, j'estime que la décision locale est correcte. Les contribuables ne sont pas considérés comme faisant partie d'un groupe affilié aux fins de l'exonération de la taxe BPOL prévue par la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-3703 C 10.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-879959689H

Décisions du commissaire fiscal