Décisions du commissaire fiscal

 Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le janvier1, 2015, ces lignes directrices sont remplacées par des lignes directrices mises à jour publiées par le ministère (document public 15-240).

Article 16.1 du chapitre 3 du titre 58.1 (§ 58.1-486.1 et seq.) adopté par 2007 Senate Bill 1238 (Chapter 796) exige que les entités intermédiaires (pass-through entities) faisant des affaires dans le Commonwealth et ayant un revenu imposable provenant de sources de Virginie paient une retenue à la source égale à cinq pour cent de la part de leurs propriétaires non résidents dans le revenu provenant de sources de Virginie. Ces lignes directrices sont publiées par le Département de la fiscalité ("TAX") afin de fournir des conseils aux contribuables concernant la nouvelle loi.

Les formulaires et les instructions qui les accompagnent n'ont pas encore été élaborés. De plus amples informations vous seront communiquées dès qu'elles seront disponibles. Ces lignes directrices et ces règles seront mises à jour à l'avenir si nécessaire, mais la TAXE a l'intention de les compléter par des règlements permanents. Aucune disposition des présentes lignes directrices ne doit être interprétée comme affectant les exigences actuelles en matière de retenue applicables aux employeurs qui sont prévues à l'article 16 (§ 58.1-460 et suivants) du chapitre 3 du titre 58.1.

Définitions

On entend par "revenus de source virginienne" les éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété, à la vente, à l'échange ou à toute autre disposition d'un intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels situés en Virginie ou attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie ou attribuables à des biens meubles incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Si l'ensemble des activités de l'entité intermédiaire n'est pas réputé avoir été réalisé ou conduit dans le Commonwealth, le "revenu provenant de sources de Virginie" désigne la partie du revenu de l'entité intermédiaire qui a été allouée et répartie en Virginie de la même manière que pour les sociétés.

On entend par "propriétaire non résident" toute personne qui est considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire de l'entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et qui, dans le cas d'une personne physique, n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginie ou qui, dans le cas de toute autre entité, n'a pas son domicile commercial en Virginie.

"Entité intermédiaire": toute entité, y compris une société en commandite, une société à responsabilité limitée, une société en nom collectif, une société à responsabilité limitée, une société professionnelle à responsabilité limitée, une fiducie commerciale ou une société de type Subchapter S, qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu.

On entend par "revenu imposable provenant de sources de Virginie" le montant du revenu provenant de sources de Virginie attribué à tous les propriétaires non résidents qui ne sont pas exonérés en vertu de la section intitulée "Qui est assujetti à la retenue à la source" ci-dessous. Les revenus provenant de sources de Virginie doivent être attribués aux propriétaires non résidents proportionnellement à leur pourcentage de propriété ou de participation dans l'entité intermédiaire ou selon les dispositions du contrat de société ou d'un autre document de l'entité.

Exigences en matière de retenue à la source

Les entités intermédiaires qui ont un revenu imposable provenant de sources de Virginie et qui doivent attribuer une partie de ce revenu à au moins un propriétaire non résident qui était un propriétaire non résident pendant une partie de l'année fiscale précédente doivent payer la retenue à la source, à moins qu'une exemption ne s'applique. Si un propriétaire n'a été propriétaire non-résident que pendant une partie de l'année d'imposition, le revenu attribué à ce propriétaire doit être calculé au prorata du nombre de jours de résidence en dehors de la Virginie afin de déterminer le montant sur lequel la retenue à la source doit être payée.

Cette taxe s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le janvier 1, 2008. Par conséquent, les entités intermédiaires devront payer cette taxe pour la première fois lorsque les déclarations 2008 seront déposées à l'adresse 2009.

Qui est soumis à la retenue à la source ?

Les entités intermédiaires doivent payer la retenue à la source pour tous les propriétaires non résidents, à l'exception des cas suivants :

• • Exception 1: Les personnes qui sont exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu en raison de leur objet ou de leurs activités ou qui sont exonérées de l'impôt sur le revenu en Virginie. L'exonération doit s'appliquer à la part du revenu de l'entité intermédiaire qui revient à l'individu. Les personnes qui bénéficient de l'immunité diplomatique et les personnes qui n'étaient pas assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie l'année précédente et qui ne s'attendent pas à être assujetties à cet impôt l'année en cours sont des exemples de ces personnes exonérées.

    Exception 2: Entités autres que les personnes physiques et les sociétés qui sont exonérées du paiement de l'impôt fédéral sur le revenu en raison de leur objet ou de leurs activités. L'exonération de l'impôt fédéral sur le revenu doit s'appliquer à la part de l'entité dans le revenu de l'entité intermédiaire. Voici quelques exemples d'entités exonérées :

    • • Exemple 1: Autres entités intermédiaires. Ces entités intermédiaires seront responsables du paiement de la retenue à la source sur les parts de revenus de leurs propres propriétaires non-résidents provenant de sources de Virginie. Une entité souhaitant se prévaloir de cette exemption doit fournir à l'entité intermédiaire une déclaration sur un formulaire à prescrire par le Tax Commissioner indiquant qu'elle est considérée comme une entité intermédiaire en vertu de l'Internal Revenue Code (code des impôts).

        Exemple 2: Entités exemptées en raison de l'immunité diplomatique ou en vertu de traités entre les États-Unis et d'autres pays. Une entité souhaitant se prévaloir de cette exemption doit fournir à l'entité intermédiaire une déclaration sur un formulaire à prescrire par le commissaire aux impôts, indiquant qu'elle bénéficie de l'immunité diplomatique en matière d'impôt fédéral sur le revenu.

    Toutefois, si une telle entité est une deuxième entité intermédiaire, elle ne peut être exonérée que si elle accepte de déposer une déclaration de revenus d'entité intermédiaire (formulaire 502), ainsi que les annexes et la documentation qui l'accompagnent, et de déposer une déclaration de retenue à la source et de payer l'impôt applicable ou de déposer une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes (formulaire 765) et de payer l'impôt applicable.

    Exception 3: Les sociétés qui sont exonérées de l'impôt sur le revenu en Virginie. Voici quelques exemples de sociétés exonérées :

    • • Exemple 1: Certaines banques, compagnies d'assurance et services publics qui sont soumis à d'autres impôts en lieu et place de l'impôt sur le revenu de Virginie. Une société souhaitant se prévaloir de cette exonération doit fournir à l'entité intermédiaire une déclaration sur un formulaire prescrit par le Tax Commissioner, précisant l'impôt de Virginie qui lui est appliqué en lieu et place de l'impôt sur le revenu de Virginie.

        Exemple 2: Sociétés exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code § 501. Une société souhaitant se prévaloir de cette exonération doit fournir à l'entité intermédiaire une déclaration sur un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts, indiquant qu'elle est exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en raison de son objet ou de ses activités et citant l'article et le paragraphe pertinents de l'Internal Revenue Code (code des revenus internes).

Si un propriétaire non-résident prétend être exonéré de la retenue à la source, l'entité intermédiaire est tenue d'obtenir du propriétaire non-résident des documents justifiant cette exonération. Cette documentation sera établie sur un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts et devra être conservée par l'entité intermédiaire avec ses registres.

La détermination du statut de non-résident sera basée sur l'adresse du propriétaire enregistrée pour l'entité intermédiaire, à moins que l'entité intermédiaire ne dispose d'autres informations relatives à la résidence ou au domicile commercial du propriétaire en raison de sa participation à la gestion de l'entité intermédiaire. Si un propriétaire est également employé par l'entité intermédiaire, les informations relatives à la retenue sur les salaires doivent également être prises en compte.

L'entité intermédiaire doit joindre à sa déclaration de retenue à la source une liste de toutes les personnes physiques, sociétés et autres entités qui demandent à être exemptées de la retenue à la source, sur un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts. La liste contient le nom, le numéro fédéral de sécurité sociale, le numéro d'identification de l'employeur ou tout autre numéro d'identification du contribuable et l'adresse de chaque propriétaire non résident qui demande l'exonération, ainsi qu'une description de la base de l'exonération demandée.

Montant de la retenue à la source

Le montant de la retenue à la source est égal à cinq pour cent de la part du revenu imposable provenant de sources de Virginie qui est attribuée à chaque propriétaire non résident. Pour déterminer le montant de la retenue à la source, l'entité intermédiaire peut appliquer les crédits d'impôt qu'elle a obtenus et qui sont admissibles en vertu de la Code de Virginie qui se répercutent sur les propriétaires non-résidents. Le ou les crédits ne peuvent toutefois pas réduire la dette fiscale d'un propriétaire non-résident à moins de zéro ; un crédit non utilisé ne peut pas non plus être reporté sur une déclaration unifiée..

La responsabilité de l'entité intermédiaire en matière de retenue à la source est déterminée annuellement sans tenir compte du fait que l'entité intermédiaire a ou non effectivement retenu des montants sur les distributions, les attributions ou les paiements de tout propriétaire.

Dans la mesure où une entité intermédiaire a payé, ou prévoit raisonnablement de payer, l'impôt de Virginie à la source en ce qui concerne ses propriétaires non-résidents actuels et anciens, l'entité intermédiaire peut procéder à des ajustements des attributions et des comptes de ces propriétaires aux moments convenus entre elle et ses propriétaires ou autorisés par son accord d'exploitation ou sa charte.

Obligations de dépôt de l'entité intermédiaire

Les entités intermédiaires qui sont tenues de payer la retenue à la source doivent payer le montant requis au moyen d'un formulaire qui sera prescrit par le Tax Commissioner au moment où le formulaire 502 doit être déposé, c'est-à-dire le 15e jour du quatrième mois qui suit la clôture de l'année imposable. Bien que le délai de dépôt du formulaire 502 puisse être prolongé, le délai de paiement du montant de la retenue à la source due ne sera pas prolongé.

Pour l'année d'imposition 2008, si une extension de dépôt du formulaire 502 a été choisie, l'entité intermédiaire doit payer au moins quatre-vingt-dix pour cent de la retenue à la source due pour l'année d'imposition 2008 afin d'éviter une pénalité. Ce paiement doit être effectué au moyen d'un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts.

Afin d'éviter une pénalité pour les années d'imposition suivantes, l'entité intermédiaire doit payer soit quatre-vingt-dix pour cent du précompte mobilier dû pour l'année d'imposition, soit cent pour cent du précompte mobilier payé pour l'année d'imposition précédente, si cette année d'imposition était une année d'imposition de 12 mois et que le précompte mobilier a été payé pour cette année d'imposition. Ce paiement doit être effectué au plus tard le quinzième jour du quatrième mois suivant la clôture de l'exercice fiscal, au moyen d'un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts.

La partie restante de la retenue à la source due, le cas échéant, doit être payée au moment où l'entité pass-through dépose le formulaire 502 sur un formulaire prescrit par le Tax Commissioner. Si le solde dû est payé avant le dernier jour de la période de prolongation pour le dépôt de la déclaration sur le formulaire 502 et que le montant de l'impôt dû avec cette déclaration est inférieur ou égal à dix pour cent du précompte mobilier dû pour l'année d'imposition, ou si le contribuable a payé cent pour cent du précompte mobilier payé pour l'année d'imposition précédente, aucune pénalité n'est imposée.

Si la déclaration est déposée dans le délai de six mois, mais que l'entité intermédiaire n'a pas payé quatre-vingt-dix pour cent de l'impôt dû à la date d'échéance initiale, l'entité intermédiaire est soumise à une pénalité de prolongation de deux pour cent par mois. La pénalité est appliquée au solde de l'impôt dû avec la déclaration depuis la date d'échéance initiale jusqu'à la date de dépôt de la déclaration. La pénalité maximale pour prolongation est de 12 % de l'impôt dû.

Si la déclaration est déposée dans le délai supplémentaire de six mois, mais que l'entité intermédiaire ne paie pas le montant total de l'impôt dû au moment du dépôt, le solde impayé sera soumis à une pénalité de retard de six pour cent par mois ou fraction de mois à partir de la date de dépôt jusqu'à la date de paiement, jusqu'à un maximum de trente pour cent. La pénalité de retard sera calculée en plus de toute pénalité de prolongation éventuellement applicable.

Si la déclaration est déposée après la date limite prolongée, les dispositions relatives à la prolongation ne s'appliquent pas et l'entité intermédiaire est soumise à la pénalité de retard maximale de 30 %.

Les intérêts sur le solde impayé de tout impôt et de toute pénalité sont calculés au taux de sous-paiement établi par l'article 6621 de l'Internal Revenue Code, majoré de deux pour cent, à partir de la date d'échéance jusqu'au paiement. Les intérêts courent sur tout solde d'impôt, que la condition de paiement de quatre-vingt-dix pour cent soit ou non remplie.

Déclarations fournies par l'entité intermédiaire

Les entités intermédiaires qui sont tenues de payer l'impôt de Virginie à la source doivent fournir à chaque propriétaire non résident une déclaration sur un formulaire à prescrire par le commissaire aux impôts qui indique :

• 1. Le nom, l'adresse, le numéro d'identification de l'employeur fédéral (FEIN) et le numéro de compte en Virginie de l'entité intermédiaire ;
  
  2. Le montant du revenu imposable en Virginie attribuable au propriétaire, qu'il soit ou non distribué aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu par l'entité intermédiaire au propriétaire non résident ;
  
  3. la part du propriétaire dans les crédits pris en compte par l'entité intermédiaire dans le calcul de la retenue à la source imputable au propriétaire non résident ; et
  
  4. Le montant de la retenue à la source payée pour le compte du propriétaire non résident.

La déclaration doit être fournie à chaque propriétaire non résident au plus tard à la date d'échéance de la déclaration de l'entité pass-through ( 502 ), y compris les prolongations de délai pour le dépôt de cette déclaration, ou à une date ultérieure autorisée par le Tax Commissioner. Une copie de la déclaration doit également être jointe à la déclaration de retenue à la source déposée pour l'année d'imposition concernée, selon les modalités prescrites par le commissaire aux impôts.

Cette déclaration s'ajoute aux déclarations qui doivent être déposées dans le cadre du formulaire 502 de l'entité intermédiaire.

Obligations de dépôt du propriétaire non résident

Le paiement de la retenue à la source ne dispense pas le propriétaire non résident de l'obligation de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Des pénalités et des intérêts peuvent être imposés sur tout impôt dû par le propriétaire non résident après crédit pour la retenue à la source payée par l'entité intermédiaire.

Lors du dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ou des sociétés relative aux revenus perçus de l'entité intermédiaire, le propriétaire non résident aura droit à un crédit pour sa part du précompte mobilier payé par l'entité intermédiaire, à condition que l'entité intermédiaire ait déposé son formulaire 502, le précompte mobilier ait été intégralement payé, que le propriétaire non résident ait reçu le formulaire VK-1 et la déclaration décrite dans la section intitulée "Déclarations fournies par l'entité intermédiaire" ci-dessus, et que le propriétaire non résident joigne une copie de cette déclaration à sa déclaration d'impôt sur le revenu.

Exemples de la relation entre le moment où l'entité pass-through et le propriétaire non-résident déposent leur déclaration :

• • Exemple 1: La déclaration de l'entité intermédiaire doit être déposée le 15e avril, mais l'entité choisit de prolonger le délai de dépôt jusqu'au 15e octobre. À ce moment-là, l'entité dépose le formulaire 502, paie l'intégralité de la retenue à la source et envoie le VK-1 et la déclaration à la personne physique propriétaire non résidente. Le propriétaire individuel non résident peut déposer une déclaration dans les délais avant le 1e novembre et demander le crédit sur cette déclaration.

    Exemple 2: La déclaration de l'entité intermédiaire doit être déposée au plus tard le 15e avril, mais l'entité choisit de prolonger le délai de dépôt jusqu'au 15e octobre. À ce moment-là, l'entité dépose le formulaire 502, paie l'intégralité de la retenue à la source et envoie le VK-1 et la déclaration à la personne physique propriétaire non résidente. Le particulier propriétaire non résident ne reçoit pas la VK-1 et la déclaration avant le mois de novembre 1. Étant donné que la déclaration du propriétaire non-résident est due pour le mois de novembre 1, il doit produire une déclaration sans demander le crédit. Après avoir reçu les documents appropriés, il peut déposer une déclaration modifiée pour demander le crédit et recevoir un remboursement.

Une personne physique non-résidente ne sera pas tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu si elle accepte d'être incluse dans le formulaire 765 déposé par chaque entité intermédiaire dans laquelle elle détient une participation et si elle n'a pas d'autres revenus provenant de sources de Virginie.

Si un propriétaire individuel non résident est inclus dans un ou plusieurs formulaires 765 mais a d'autres revenus provenant de sources de Virginie, il doit remplir la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes (formulaire 763). Le particulier doit déduire les revenus qui ont été précédemment déclarés sur le formulaire 765.

Exceptions

Partenariats cotés en bourse

Une société de personnes cotée en bourse ne sera pas tenue de payer la retenue à la source si elle est une société de personnes cotée en bourse au sens de l'article 7704 b de l'Internal Revenue Code, tel qu'il était en vigueur au mois de janvier 1, 2007, est considérée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et dépose le formulaire 502 de Virginie et les annexes correspondantes.

Entités exclues

Si une entité intermédiaire n'est pas prise en compte aux fins de l'impôt fédéral, elle l'est également aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Par conséquent, l'entité ignorée n'est pas tenue de payer cette retenue à la source. Cette disposition n'affecte toutefois pas les exigences existantes en matière de retenue à la source de l'impôt sur le revenu concernant les employés de l'entité intermédiaire ignorée.

Retour unifié

L'entité pass-through ne sera pas tenue de payer le précompte mobilier si elle remplit le formulaire 765. Pour ce faire, l'entité intermédiaire doit obtenir le consentement de chaque propriétaire non résident à être inclus dans la déclaration. Ce consentement doit être établi sur un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts et doit indiquer que le propriétaire non résident accepte d'être imposé dans les conditions suivantes :

• 
  1. L'entité intermédiaire doit fournir un tableau contenant le revenu total de la société de personnes et le montant attribuable à la Virginie en vertu de la formule de répartition de l'État applicable, telle que prévue à Code de Virginie §§ 58.1-408 à 58.1-421, ou en utilisant une méthode alternative approuvée. Cette annexe sera établie sur un formulaire prescrit par le commissaire aux impôts.
  
  2. La déclaration comprendra le nom, l'adresse et le numéro de sécurité sociale de chaque associé non résident, ainsi que le revenu imposable en Virginie attribuable à chaque associé non résident.
  
  3. L'impôt sur le revenu de Virginie sera calculé au taux le plus élevé prévu par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-320 sur les revenus de la société de personnes attribuables aux associés non résidents sans bénéficier des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles ou du crédit pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence.
  
  
  4. Un propriétaire, un dirigeant ou un employé de l'entité intermédiaire qui est autorisé à agir au nom de l'entité intermédiaire en matière fiscale (représentant autorisé) doit signer la déclaration unifiée. En signant la déclaration, le signataire déclare qu'il est le représentant autorisé de l'entité intermédiaire et que chaque participant a signé un formulaire de consentement autorisant l'entité intermédiaire à agir au nom du participant en ce qui concerne les déclarations unifiées et reconnaissant que le participant comprend et accepte toutes les conditions de participation à une déclaration unifiée. Le formulaire de consentement doit rester en vigueur indéfiniment jusqu'à ce qu'il soit révoqué par écrit par le participant et permettre à l'entité intermédiaire de déposer des amendements ou de prendre d'autres mesures concernant la déclaration unifiée sans autorisation supplémentaire du participant. Les formulaires de consentement doivent être conservés par l'entité intermédiaire et fournis au département pour inspection sur demande.
  
  
  5. Les paiements estimés pour le compte des personnes incluses dans une déclaration unifiée doivent être effectués sur une base unifiée.

La participation à la déclaration unifiée indiquera le consentement du propriétaire non résident à être imposé par le site Commonwealth of Virginia.

Les entités intermédiaires multiples détenues en commun qui souhaitent déposer un formulaire consolidé ( 765 ) doivent en demander l'autorisation au ministère des Finances. L'autorisation est généralement accordée.

Contrainte excessive

L'entité intermédiaire ne sera pas tenue de payer la retenue à la source si le commissaire à l'impôt détermine que le respect de cette obligation entraînerait des difficultés excessives. Une entité de type pass-through qui demande une exemption sur la base d'un préjudice injustifié peut adresser une requête au Tax Commissioner par lettre expliquant les faits et circonstances à l'origine du préjudice.

Outre toute autre information que l'entité intermédiaire juge pertinente pour sa demande d'allègement, la lettre doit fournir des informations permettant au commissaire fiscal de comparer et d'évaluer le coût pour l'entité intermédiaire du respect des exigences en matière de retenue à la source et le coût pour le Commonwealth de la collecte de l'impôt sur le revenu auprès des propriétaires non résidents qui ne déposent pas volontairement de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie et qui ne paient pas l'impôt.



Approuvé :

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Janie E. Bowen
Commissaire aux impôts