07-15 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

La vente de médicaments par voie intraveineuse aux patients est exonérée de la taxe.

Sujet

Exemption pour les équipements médicaux durables

Date d'émission

03-26-2007

26 mars 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à la lettre de votre société demandant la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à ***** (le contribuable "" ), pour les périodes allant de juillet 2000 à avril 2001 et de mai 2001 à juin 2003. Il est à noter que le contribuable a effectué un paiement partiel sur une cotisation. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à la lettre.

FAITS

Le contribuable est principalement un fournisseur d'oxygène et d'équipements respiratoires connexes, ainsi que d'équipements médicaux durables (DME), mais il fournit également des traitements par perfusion à domicile. Le contribuable tient une pharmacie qui fournit des médicaments intraveineux, des préparations nutritionnelles et d'autres produits médicaux sur prescription médicale. Les médicaments par voie intraveineuse et autres produits médicaux sont vendus aux patients pour être administrés à domicile. Parallèlement à la fourniture de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux pour la thérapie par perfusion, le contribuable fournit un certain nombre de services de soutien.

À l'issue de son contrôle, le département a conclu que le contribuable était un prestataire de services similaire aux sociétés de perfusion à domicile visées par des décisions antérieures du commissaire aux impôts. Sur la base de cette constatation, le vérificateur a considéré que le contribuable était l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels transférés à ses patients dans le cadre de la prestation de ses services de thérapie par perfusion, et a imposé la taxe sur les achats en gros de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux effectués par le contribuable.

Le contribuable n'est pas d'accord avec la conclusion de l'auditeur et soutient qu'il opère en tant que pharmacie agréée en Virginia et qu'il est un vendeur de médicaments exonérés et d'équipements médicaux. Le contribuable soutient en outre qu'il a le droit d'acheter ces articles exonérés de la taxe pour les revendre. Pour étayer sa position, le contribuable cite un certain nombre d'exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation ainsi que des décisions antérieures du commissaire fiscal. Le contribuable conteste également l'établissement de l'impôt pour les périodes de la période de contrôle précédente.

DÉTERMINATION

Arrêts antérieurs

Le vérificateur s'est appuyé sur les documents P.D. 92-172 (9/10/92) et P.D. 94-145 (5/2/94), dans lesquels le commissaire fiscal traite de l'application de la taxe aux prestataires de services de thérapie par perfusion à domicile. Dans l'affaire P.D. 92-172, le contribuable exploitait une pharmacie interne et a été soumis à la taxe sur les médicaments achetés par l'intermédiaire de sa pharmacie et fournis aux patients. En plus des médicaments, le contribuable entretient un personnel infirmier et fournit des services infirmiers de soutien. Le commissaire fiscal a appliqué le test de l'objet véritable "" et a conclu que l'objet recherché par les patients du contribuable était la réception de services médicaux.

Dans l'affaire P.D. 94-145, le contribuable a fourni à des patients des médicaments et des services similaires à ceux fournis par le contribuable dans l'affaire P.D. 92-172. En appliquant le test de l'objet véritable "" , le commissaire fiscal a déterminé que l'objet de la transaction du contribuable était la fourniture de services de soins de santé à domicile. Appliquant le même raisonnement que dans l'affaire P.D. 92-172, le commissaire fiscal a confirmé la taxe imposée sur les achats de médicaments du contribuable.

Services contre vente de biens meubles corporels

Le contribuable soutient que l'auditeur tente de contourner l'intention de l'Assemblée générale en exonérant les articles médicaux de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia. Plus précisément, le contribuable cite l'exonération des médicaments vendus sur ordonnance médicale dans la directive Va. Code § 58.1-609.10 9 (anciennement § 58.1-609.7 ) 1) et l'exemption relative aux appareils de mesure médicale d'urgence prévue à l'article 58.1-609.10 10 (anciennement § 58.1-609.7 ) 2). En outre, le contribuable cite le critère de l'objet véritable et soutient que l'objet de ses patients sous perfusion est d'obtenir des médicaments qu'ils peuvent s'administrer eux-mêmes, ainsi que l'équipement médical nécessaire à l'administration des médicaments. Outre ces arguments, le contribuable se distingue des contribuables visés par les décisions antérieures et affirme qu'il ne passe pas de contrat avec des patients pour des soins infirmiers et qu'il n'a pas pour activité la fourniture de soins infirmiers à domicile.

Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 traite de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à la prestation de services et, dans la section D, indique que lorsqu'une transaction implique à la fois la fourniture de biens meubles corporels et de services, l'objet réel de la transaction doit être examiné afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes et de la taxe sur l'utilisation. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Après un examen approfondi des activités du contribuable et du secteur de la thérapie par perfusion à domicile, je suis persuadé de la position du contribuable et je conviens que le véritable objectif recherché par ses patients est de sécuriser les médicaments administrés par voie intraveineuse. Ces médicaments sont essentiels à l'administration d'une thérapie par perfusion (ou d'une thérapie médicamenteuse) car ils constituent la thérapie. Les services fournis soutiennent l'administration de la thérapie par perfusion et sont accessoires à l'administration des médicaments par voie intraveineuse. La preuve en est que sans les médicaments intraveineux et les produits médicaux connexes, il ne serait pas nécessaire de fournir ces services. Par conséquent, le contribuable n'est pas un prestataire de services et les cotisations émises ne sont pas valables.

Période d'audit précédente

Le contribuable a déjà fait l'objet d'un contrôle pour la période de contrôle précédente et n'a pas été assujetti à la taxe sur les achats effectués dans le cadre de la fourniture de traitements par perfusion à des patients. Étant donné que certaines périodes de la période d'audit précédente étaient ouvertes à l'évaluation en vertu de la prescription, l'auditeur a évalué la taxe sur les achats de médicaments par voie intraveineuse, d'équipement médical de base et d'autres produits médicaux fournis dans le cadre de la thérapie par perfusion pour ces périodes. Le contribuable soutient que le vérificateur a essentiellement créé un nouveau facteur d'erreur sur la base d'une nouvelle période d'échantillonnage et qu'il a établi l'impôt pour les périodes d'audit antérieures. Selon le contribuable, cela va à l'encontre de la politique de longue date du ministère, qui refuse d'ajuster une période d'échantillonnage une fois que l'auditeur a effectué le contrôle.

Sur ce point, je ne suis pas d'accord avec le contribuable. Dans l'affaire P.D. 96-65 (4/26/96), le commissaire aux impôts cite l'affaire de la Cour suprême de Virginia American Tobacco Co. c. Ville de Richmond, 125 Va. 29 (1919), qui définissait "omitted taxes" comme "taxes sur des biens qui, soit parce qu'ils ont été dissimulés, soit parce qu'ils ont été négligés, soit pour toute autre raison insuffisante, ont échappé à l'impôt." Citation Va. Code § 58.1-1812, le commissaire fiscal a déterminé qu'il n'est pas interdit au département de procéder à une évaluation des taxes omises sur les achats ou les ventes omis lors d'un contrôle antérieur. Par conséquent, l'auditeur s'est appuyé sur le P.D. 96-65 pour évaluer les impôts omis lors de l'audit précédent. Néanmoins, l'évaluation de la taxe a été jugée invalide dans la discussion précédente.

CONCLUSION

Compte tenu de ce qui précède, le contribuable n'est pas tenu de payer la taxe sur ses achats de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux vendus aux patients, étant donné que ces articles sont achetés pour être revendus. Le contribuable est tenu de facturer la taxe sur ses ventes au détail de ces articles, à moins qu'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique. La vente de médicaments par voie intraveineuse aux patients est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.10 9. La vente de certains équipements médicaux durables et d'autres produits et fournitures médicaux peut également bénéficier d'une exonération en vertu d'autres exonérations prévues par le Va. Code § 58.1-609.10. Le contribuable est toutefois soumis à la taxe sur tout article qu'il utilise ou consomme dans le cadre de ses activités commerciales lorsqu'il fournit des traitements par perfusion.

Les cotisations seront entièrement supprimées si aucune taxe n'est due pour les achats non contestés. Si des achats non contestés demeurent dans les évaluations, le contribuable recevra une facture révisée et mise à jour qui comprendra les intérêts courus. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le contribuable paie la facture dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture.

Le service Code de Virginie le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/49993J

Décisions du commissaire fiscal