07-140 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le contribuable doit fournir une preuve claire de la comptabilité séparée des fonds "transitant par".

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

09-05-2007

5 septembre 2007

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL) effectuée par le Commissioner of the Revenue du ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition 2003 et 2004.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité.

FAITS

Le contribuable exerce une activité d'achat de médias pour ses clients. Le contribuable obtient des services médiatiques pour ses clients et conserve un pourcentage du coût de la fourniture de ces services sous forme de commission. Dans sa déclaration d'impôt fédéral, le contribuable déclare ses recettes brutes totales, puis déduit les dépenses liées à son activité en tant que coût des marchandises vendues.

Le comté a émis des avis d'imposition BPOL pour 2003 et 2004. Dans son recours auprès du comté, le contribuable a soutenu qu'aux fins de la taxe BPOL, il devrait être classé comme (1) un marchand à la commission ; (2) que ses coûts de répercussion sont déductibles, ou alternativement ; (3) parce que son activité commerciale est virtuellement 100% liée à la radiodiffusion, il conduit un service de radiodiffusion ou de télévision et, en tant que tel, il est exonéré de la taxe BPOL.

Selon le comté, il a rencontré le contribuable à plusieurs reprises afin de recueillir des informations suffisantes pour déterminer l'exactitude des évaluations. Dans sa décision locale finale, le comté a estimé que le contribuable ne remplissait pas (1) les critères pour être classé comme marchand à la commission, (2) les trois critères requis pour établir une relation d'agence et (3) les critères nécessaires pour être classé comme service de radiodiffusion ou de télédiffusion. Le recours du contribuable auprès du département conteste l'évaluation du comté uniquement sur la question de la relation avec l'agence.

ANALYSE

La taxe BPOL est une taxe basée sur les recettes brutes, imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes qui s'y engagent, pour le privilège d'exercer une activité commerciale dans une juridiction locale. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit "les recettes brutes" comme "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." Toutefois, il existe des exemptions, des déductions et des exclusions spécifiques qui sont soit prévues par la loi, soit confirmées par des décisions de la Cour suprême, des avis du procureur général et des décisions du ministère. L'un de ces domaines est celui des relations avec les agences.

La définition de "agency relationship" a été établie par la jurisprudence et confirmée par les avis du procureur général et les décisions du ministère. En Ville d'Alexandria contre Morrison-Williams Associates, Inc.[, 223 Vá. 349, 288 S.É~.2d 432 (1982),] la Cour suprême de Virginie a jugé qu'une agence de publicité qui facturait à ses clients une commission sur les frais de médias était imposable sur le total des recettes provenant des clients, sans déduction des frais de médias.

Sur la base de cette décision, il a été établi que trois critères doivent être remplis pour qu'un contribuable puisse établir qu'il a une relation d'agence avec ses clients. Ces critères sont les suivants : (1) des relations contractuelles existent entre le contribuable et à la fois le client et le tiers sous contrat, et il existe une relation déclarée entre le client et le tiers sous contrat ; (2) le contribuable ne mélange pas ses "agences" fonds avec d'autres sources ; il doit plutôt avoir un système comptable distinct ou un compte fiduciaire où les recettes transférées de ses clients sont enregistrées et ; (3) le contribuable ne déclare pas ces "coûts transférés" dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Voir aussi Document public (D.P.) 01-38 (4/12/2001) et D.P. 06-94 (9/28/2006).

Relations contractuelles

Dans son recours, le contribuable indique qu'il n'a pas trouvé de définition de la relation contractuelle avec un tiers. Ce principe est clairement défini dans les documents de politique générale 01-38. Dans cette affaire, le contrat du contribuable créait un lien entre le client et le média qui n'existait pas dans le cadre de l'accord. Morrison. Le contrat entre le contribuable et les médias stipulait également que le contribuable était "agissant en tant qu'agent légal du mandant désigné au recto de ce contrat. En tant que tel, [le contribuable] est responsable vis-à-vis du [média] du paiement des sommes dues au titre de cette ordonnance, mais que dans la mesure où l'annonceur a effectué un paiement au [contribuable]." (souligné et inséré).

En outre, dans l'affaire traitée dans P.D. 01-38, le contrat du contribuable avec le client précisait que le "[c]lient accepte d'assumer la responsabilité totale et finale de l'exécution de tous les contrats avec les médias et les fournisseurs et accepte en outre de fournir une signature sur tous les contrats pour indiquer qu'il assume une telle responsabilité."

En l'espèce, les demandes spécifiques adressées au contribuable pour obtenir des copies des contrats n'ont pas été satisfaites. La copie d'une partie du contrat du contribuable avec le vendeur qui a été fournie n'est pas suffisante pour permettre au Département de déterminer la relation entre le contribuable et ses clients.

Mélange de fonds

Le contribuable a exprimé une certaine confusion quant à la signification de "systèmes comptables distincts". Dans l'affaire P.D. 01-38, il a été constaté que les clients du contribuable déposaient des fonds auprès du contribuable et que ces fonds étaient destinés au paiement de dépenses spécifiques que le client aurait autrement encourues directement. Les fonds excédentaires qui n'ont pas été utilisés pour acheter des publicités pour le compte d'un client ont été remboursés à ce dernier. La relation contractuelle entre le contribuable et le client le précise.

Les contribuables peuvent créer des fonds fiduciaires pour ces sommes ou mettre en place un système comptable clair qui sépare ces sommes de tous les autres revenus perçus par le contribuable. Des exemples de ces approches sont abordés dans les documents d'orientation 04-66 (8/23/2004) et 04-81 (8/25/2004). Dans un cas comme dans l'autre, pour faire valoir une relation d'agence aux fins de la taxe BPOL, un contribuable doit être en mesure d'apporter la preuve évidente d'une comptabilité séparée de ces fonds "transitant par".

En l'espèce, le contribuable soutient qu'il a mis en place un système comptable distinct qui enregistre les transactions liées à son activité. Malgré plusieurs demandes, le contribuable n'a pas fourni au comté ou au département la preuve de l'existence d'un tel système.

Coûts de passage

Pour bénéficier de l'exonération fiscale BPOL, un contribuable ne peut pas déduire les fonds transférés dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Dans ce cas, le contribuable déclare que ses clients ont déclaré les montants bruts versés au contribuable, y compris les fonds qui transitent par les vendeurs de médias pour les formulaires d'information fédéraux (formulaire 1099). Le contribuable a déclaré les montants bruts en tant que revenus sur l'annexe C et a déduit les fonds transférés en tant que coût des marchandises vendues.

Selon les règles établies par l'Internal Revenue Service (I.R.S.), les contribuables qui reçoivent un formulaire d'information incorrect doivent contacter le payeur et demander un formulaire corrigé. Si le payeur ne corrige pas le formulaire d'information, le contribuable doit contacter l'I.R.S. pour obtenir de l'aide. Avec les informations appropriées, l'I.R.S. initiera une demande pour le formulaire manquant ou incorrect auprès du payeur au nom du contribuable.

Le contribuable ne semble pas avoir tenté d'obtenir des formulaires corrigés ( 1099 ) comme l'exige l'IRS. Par conséquent, le contribuable ne peut prétendre à une relation d'agence aux fins de la taxe BPOL.

DÉTERMINATION

Trois critères doivent être remplis pour qu'un contribuable puisse établir une relation d'agence entre lui et ses clients aux fins de la taxe BPOL. En l'espèce, le contribuable n'a fourni aucune preuve au comté ou au département pour étayer sa revendication d'une relation de mandataire. Par conséquent, j'estime que la décision finale du comté est correcte.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings (Bureau des politiques et de l'administration, appels et décisions) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1227900717H

Décisions du commissaire fiscal