Numéro du document
07-132
Type d'impôt
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Description
Donation d'un terrain au Service des parcs nationaux dans le cadre d'une vente à prix réduit
Sujet
Crédits
Date d'émission
08-24-2007


Août 24, 2007




Re : Demande de décision : Agence fédérale en tant que donataire admissible aux fins de la loi sur l'impôt sur le revenu.
            • Crédit d'impôt pour la préservation des terres

Chère ***** :

La présente fait suite à votre courriel du mois d'août 2, 2007, dans lequel vous demandez une décision concernant le crédit d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "" ) au nom de votre client (le contribuable "" ).

FAITS


Le contribuable envisage de faire don au National Park Service d'un intérêt en fief simple dans un terrain situé dans le champ de vision de la Blue Ridge Parkway, dans le cadre d'une vente à prix réduit. Le National Park Service n'est pas en mesure d'autoriser l'inclusion de restrictions de développement perpétuelles dans l'acte de donation. Le Service des parcs nationaux a toutefois fourni une déclaration sur les intentions de conservation de la propriété donnée. Ce document précise : "Ces terres, une fois acquises, seront gérées dans le cadre de la zone bleue. Ridge Parkway et en conformité avec les lois et règlements concernant le National Park Service."

Le contribuable affirme que cette transaction est une vente à des conditions avantageuses, composée d'une partie de vente et d'une partie de contribution à une œuvre de bienfaisance. Aucune évaluation ou autre preuve de la juste valeur marchande du bien n'a été soumise ou examinée. Pour les besoins de cette décision, TAX supposera, sans trancher, que la juste valeur marchande est supérieure à la contrepartie et que le contribuable a l'intention de faire un don de bienfaisance en ce qui concerne la valeur excédentaire.

Vous avez deux questions concernant cette transaction. Tout d'abord, vous demandez si le National Park Service est un donataire qualifié aux fins du crédit. En outre, vous souhaitez savoir si, compte tenu du fait qu'il ne peut y avoir de restriction de développement perpétuelle, la partie de la vente à des fins de bienfaisance sera admissible au crédit.

ARRÊT


La loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 (la loi "" ), telle que modifiée et codifiée à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-510, et al.La loi sur l'impôt sur le revenu prévoit un crédit d'impôt sur le revenu correspondant à 40 % de la juste valeur marchande d'un don qualifié effectué au profit d'une organisation caritative ou d'une institution du Commonwealth remplissant les conditions requises. Code de Virginie § 58.1512 A prévoit que ces dons doivent être transférés, "à des fins d'utilisation agricole et forestière, d'espace ouvert, de ressources naturelles et/ou de conservation de la biodiversité, ou de préservation des terres, de l'agriculture, des bassins versants et/ou de l'histoire, en tant que don inconditionnel à perpétuité .... ."

Sous Va. Code § 58.1-512 C 2, les donations qualifiées comprennent les transferts de droits d'exploitation ou de droits inférieurs aux droits d'exploitation qui sont considérés comme des déductions caritatives en vertu de l'article 170(h) de l'Internal Revenue Code (code des impôts). Dans ce cas, le contribuable prévoit de céder un droit de propriété en fief simple au Service des parcs nationaux. Étant donné qu'il s'agit de la cession d'un intérêt en fief simple, dans la mesure où une partie de la cession peut être considérée comme une contribution caritative en vertu de la doctrine de la vente à des conditions avantageuses, cette partie de la cession serait une donation admissible aux fins du crédit.

Bien que ce transfert soit une donation admissible, il doit être effectué au profit d'un donataire admissible. Sous Va. Code § 58.1-512 A, Les crédits sont autorisés si un don est fait à "une agence de conservation publique ou privée éligible pour détenir ces terres et les intérêts y afférents à des fins de conservation ou de préservation." Il semble qu'un don à certaines agences fédérales, telles que le Service des parcs nationaux, puisse être pris en compte dans le cadre de cette déclaration.

Code de Virginie § 58.1-512 C 4, cependant, stipule que : "Les dons qualifiés sont éligibles au crédit d'impôt décrit ici si ces dons sont faits au Commonwealth de Virginie, à l'une de ses institutions ou à une organisation caritative décrite à l'article 501 (c) (3) du code des revenus internes des États-Unis 1986, tel que modifié, si cette organisation caritative (i) répond aux exigences de l'article 509 (a) (2) ou (ii) répond aux exigences de l'article 509 (a) (3) et est contrôlée par une organisation décrite à l'article 509 (a) (2)." Le gouvernement des États-Unis n'entre dans aucune de ces catégories.

Il apparaît donc que ces deux articles de loi ne sont pas compatibles l'un avec l'autre. Dans ce cas, les tribunaux tentent d'interpréter "toutes les lois. in pari materia de manière à concilier, si possible, les éléments discordants qui peuvent exister et à rendre l'ensemble des lois harmonieuses et justes dans leur application." Tyson c. Scott, 116 VA. 243, 253 (1914). LZM, Inc. c. Département des impôts de Virginia[, 269 Vá. 105, 606 S.É~.2d] 797 (2005). Si cette interprétation est retenue en l'espèce, il est clair que la première partie de la loi est le dispositif général, tandis que la seconde partie fournit une liste d'entités qualifiées, mais ne décrit pas tous les donataires possibles. Par conséquent, étant donné que le Service des parcs nationaux répond aux critères d'admissibilité de la Va. Code § 58.1-512 A, il s'agirait d'un donataire admissible aux fins du crédit.

Ce transfert répond à de nombreuses exigences initiales pour bénéficier du crédit, mais il doit également satisfaire à l'exigence de finalité. Le National Park Service n'autorisant pas l'inclusion de restrictions de développement perpétuelles dans l'acte de donation, l'objectif n'est pas reflété dans l'acte. La déclaration fournie par le Service des parcs nationaux précise toutefois que : "Ces terres, une fois acquises, seront gérées dans le cadre du Blue Ridge Parkway et en conformité avec les lois et réglementations concernant le Service des parcs nationaux." Il s'agirait d'un objectif approprié dans le cadre de la Va. Code § 58.1512 A.

La simple transmission d'un terrain ou d'un droit sur un terrain dans un but approprié ne suffit toutefois pas à satisfaire à l'exigence de finalité. La loi exige également que la préservation de ", la préservation agricole, la préservation historique ou l'utilisation et l'objectif similaires de ces biens soient garantis à perpétuité." Va. Code § 58.1-512 C 4. Dans ce cas, l'acte n'est pas en mesure de garantir que l'objet de la donation sera assuré à perpétuité. Toutefois, la loi exige seulement que l'objectif soit "assuré" à perpétuité, elle n'exige pas que l'assurance prenne la forme d'une clause restrictive exécutoire devant les tribunaux. Comme nous ne sommes pas limités aux termes de l'acte, nous pouvons examiner les faits et les circonstances de la transaction pour déterminer s'il existe une assurance suffisante que l'objectif pour lequel le transfert est effectué, et le crédit accordé, seront préservés indéfiniment.

En l'espèce, le contribuable transmet le fief simple au Service des parcs nationaux. Pour cette raison, nous pouvons nous référer au texte de la loi concernant cette agence afin de déterminer si l'objectif sera assuré à perpétuité. Selon 16 USCS § 1, l'objectif du système des parcs est de "conserver le paysage et les objets naturels et historiques ainsi que la vie sauvage qui s'y trouvent et d'en assurer la jouissance de la manière et par les moyens qui les laisseront intacts pour la jouissance des générations futures."

En outre, 16 USCS § 1a-1 stipule, "L'autorisation d'activités doit être interprétée et la protection, la gestion et l'administration de ces zones doivent être menées à la lumière de la valeur publique élevée et de l'intégrité du système des parcs nationaux et ne doivent pas être exercées en dérogation des valeurs et des objectifs pour lesquels ces différentes zones ont été créées, sauf si cela a été ou sera directement et spécifiquement prévu par le Congrès." Par conséquent, le Service des parcs nationaux doit obtenir l'autorisation du Congrès pour modifier l'utilisation des terres.

Après avoir examiné les dispositions statutaires décrivant les responsabilités et l'objectif du Service des parcs nationaux et son incapacité à modifier l'utilisation des terres sans l'autorisation du Congrès, il est raisonnable de supposer que l'objectif de cette donation sera assuré à perpétuité. Par conséquent, la donation répond à toutes les exigences établies par la loi. C'est pourquoi, dans la mesure où une partie de la cession peut être considérée comme une contribution caritative en vertu de la doctrine de la vente à prix d'aubaine, cette partie de la cession pourra bénéficier du crédit d'impôt pour la préservation des terres.

J'espère que cette réponse répond à votre demande de décision. Les articles du code de Virginie cités et d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante [www.t~áx.ví~rqíñ~íá.gó~v.] Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Policy Development, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité

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Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46