07-130 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Revenus d'une société S et rémunérations versées à l'unique actionnaire non résident

Sujet

Distributions et ajustements des sociétés,

Personnes assujetties à l'impôt

Date d'émission

08-18-2007

Août 18, 2007

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant les revenus d'une société S et les indemnités versées à l'actionnaire unique.

FAITS

En tant que résident de Virginie, le contribuable est l'unique actionnaire et employé d'une société S (SC). SC est l'agent commercial exclusif d'un territoire en Virginie pour le compte d'un tiers non lié. Le contribuable exerce la fonction de sollicitation et de vente pour le compte de la SC. Lorsque des ventes sont réalisées, SC soumet la commande au tiers non lié qui traite les commandes, facture et encaisse le produit, verse des commissions à SC et s'occupe de l'installation et de l'entretien de son produit.

Sur 2007, le contribuable envisage de déménager à ***** (État A). Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si les revenus provenant de SC et les salaires payés au contribuable sont considérés comme des revenus de source virginienne.

ARRÊT

Nexus

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. § 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr. Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère applique également le P.L. 86-272 à la sollicitation de ventes de services. Voir document public (D.P.) 93-75 (3/17/1993).

On suppose que lorsque le contribuable déménage dans l'État A, SC change également d'État de domicile commercial et n'a plus de bureau en Virginie. Le contribuable, en tant qu'employé de SC, se déplaçait de l'État A à la Virginia selon les besoins pour solliciter et gérer les ventes pour le compte du tiers non lié à ses clients.

SC ne vend pas de biens meubles corporels mais fournit des services de vente et de sollicitation à un tiers non lié. Le CS vend essentiellement des services. En tant que telles, ces activités remplissent clairement une fonction commerciale pour le SC, distincte de la sollicitation. Lorsque ces activités sont menées en Virginie, elles dépassent la protection accordée par P.L. 86-272. En outre, sur la base des informations fournies, la nature, la continuité, la fréquence et la régularité des services fournis par l'employé de SC en Virginie, par rapport aux services fournis ailleurs, permettent de conclure que les activités de SC en Virginie ne seraient pas de minimis. En conséquence, SC aurait un lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu.

Revenu de la S Corporation

En suivant la politique fiscale fédérale relative aux sociétés S, Va. Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginia. Virginia a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service, à savoirDans ce cas, la société elle-même n'est pas soumise à l'impôt, mais les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Voir P.D. 88-165 (6/29/1988).

Plus loin, Va. Code § 58.1-325 B, qui régit l'imposition des revenus des personnes physiques non résidentes telles que le contribuable, stipule ce qui suit :

- Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.

Le titre 23 VAC 10-110-180 B stipule en outre que le revenu ou la perte à inclure est le montant imputable à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Par conséquent, lorsque des personnes physiques non résidentes sont actionnaires d'une société S qui exerce des activités en Virginie, le ministère applique les dispositions de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code §§ 58.1-405 through 58.1-421 afin de déterminer le revenu imposable d'une personne physique en Virginie. Ainsi, les revenus de source virginienne reçus d'une société S resteront des revenus de source virginienne entre les mains des actionnaires, qu'ils soient ou non résidents de Virginie.

Dans ce cas, SC opérerait à la fois en Virginie et dans l'État A et serait tenu de répartir ses revenus selon la méthode de répartition standard prescrite par le Va. Code §§ 58.1-407 à 58.1-416. Il convient de noter que si le contribuable utilise des biens appartenant à SC en Virginie, ces biens seront déclarés dans le facteur "biens" conformément aux réglementations relatives aux biens meubles corporels du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-170 D. En outre, les commissions perçues par SC seront déclarées dans le facteur "ventes" sur la base du coût d'exécution de "." Voir Va. Code § 58.1-416 et Titre 23 VAC 10-120-230.

Traitements et salaires des non-résidents

En vertu de Va. Code § 58.1-341, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie, à moins qu'elle ne remplisse les conditions suivantes : "$3,000 exception de dépôt" énoncée dans Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source Virginia et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources.

Pour les traitements et salaires versés par un employeur, le revenu net, le gain, la perte et les déductions de "provenant de sources de Virginie" serait un montant égal à (1) le salaire annuel total versé par l'employeur, (2) multiplié par le nombre de jours ou la partie de ce nombre que le particulier non résident a passé en Virginie à exercer des fonctions pour son employeur, et (3) divisé par le nombre de jours ou la partie de ce nombre qu'il a passé n'importe où à exercer des fonctions pour l'employeur. Voir P.D. 84-90 (7/3/1984).

Le contribuable n'a pas indiqué comment il était rémunéré par la S Corporation. Si la S Corporation lui verse un salaire, il devra attribuer le salaire entre l'État A et la Virginie conformément au P.D. 84-90.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ******, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1227900669B

Décisions du commissaire fiscal