07-13 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Installations de transformation et de distribution de la volaille

Sujet

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

03-26-2007

26 mars 2007

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client (le contribuable "" ) concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux palettes, au film rétractable et aux plaques d'impression. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable exploite plusieurs installations de transformation et de distribution de volailles dans le Commonwealth et remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.3 2. Les produits de volaille sont traités et placés dans des barquettes qui sont mises en boîte. Les boîtes sont palettisées et emballées sous film rétractable dans les installations de traitement du contribuable. Les plateaux emballés sont expédiés à l'un des centres de distribution du contribuable, où ils sont déballés, stockés et munis d'un code-barres. Lorsqu'un centre de distribution reçoit une commande d'un client, les barquettes sont retirées de l'entrepôt et acheminées vers des machines de pesage, de tarification et d'étiquetage où les barquettes sont étiquetées individuellement en fonction des exigences du client. Les plateaux sont ensuite placés dans des caisses qui sont pesées et étiquetées. Chaque caisse est ensuite acheminée vers un scelleur de caisses et scellée avant d'être palettisée et emballée sous film rétractable pour être expédiée au client.

Le contribuable souhaite obtenir la confirmation que les palettes et le film rétractable utilisés pour transporter les barquettes de volaille de ses installations de transformation à ses installations de distribution peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Le contribuable fait référence aux documents publics 05-22 (4/5/05) pour étayer sa position. En outre, le contribuable se demande si ses opérations de tarification, d'étiquetage, d'encaissage et de palettisation dans les installations de distribution constituent une transformation. Dans l'affirmative, les palettes et le film rétractable utilisés dans le cadre de cette opération peuvent-ils bénéficier de l'exemption relative à la fabrication ? Enfin, le contribuable se demande si l'exonération de fabrication s'applique à son achat de plaques d'impression utilisées dans la production de cartons servant à emballer certains produits.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 prévoit que le terme "utilisé directement" se réfère aux activités "qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré . . . ." Cette même définition prévoit que

- Le processus de fabrication intégré mentionné ci-dessus comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., en commençant par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et en continuant jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt situé sur le même site de l'usine . . . .

Palettes et film rétractable

Installations de traitement

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iv) prévoit une exonération pour "les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente . . . ." Cette exemption s'applique aux fabricants qui utilisent des équipements et des matériaux d'emballage sur le site de l'usine avant l'achèvement de la production.

Les faits présentés indiquent que la transformation des produits de volaille est terminée lorsque les barquettes sont mises en boîte, palettisées et emballées sous film rétractable dans les installations de transformation. La mise en boîte, la palettisation et l'emballage sous film rétractable des barquettes de volaille font partie intégrante du processus de fabrication du contribuable et constituent la dernière étape de son processus de production. Après cette étape, les produits de volaille sont prêts à être expédiés vers les centres de distribution.

P.D. 05-22, cité par le contribuable, traite d'un contribuable qui exploite des installations de production en Virginia et une installation de distribution en dehors du Commonwealth. Le commissaire fiscal a déterminé que les palettes et le film rétractable utilisés dans les activités d'emballage sur le site de l'usine avant le stockage ou l'expédition des produits remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. En conséquence, je conviens que les palettes et le film rétractable utilisés dans les installations de transformation de la volaille du contribuable pour transporter les produits finis de la volaille vers les installations de distribution constituent une transformation exonérée et seraient exonérés de la taxe conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.3 2 (iv). Pour étayer cette position, le P.D. 98-146 (10/9/98) concerne un contribuable qui fabriquait et distribuait des produits alimentaires. Le contribuable a emballé ses produits sous film rétractable sur des palettes pour les expédier à (1) un détaillant pour la revente au public, ou (2) l'entrepôt et l'installation de distribution du contribuable pour une livraison ultérieure à un détaillant, ou (3) l'entrepôt et l'installation de distribution d'un tiers pour le reconditionnement et l'expédition à un détaillant. Le commissaire fiscal a estimé que les palettes remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, car le film rétractable avait été appliqué sur les palettes sur le site de fabrication et avant l'expédition des produits.

Installations de distribution

Les installations de distribution du contribuable sont éloignées des installations de transformation. Les produits du contribuable sont transportés jusqu'aux installations de distribution où les plateaux contenant les produits de volaille sont retirés des boîtes et stockés temporairement dans les installations de distribution en attendant la réception des commandes des clients. Lorsque la commande d'un client est reçue, le produit est déstocké, pesé, tarifé et étiqueté selon les spécifications du client. Le produit est ensuite mis en boîte, palettisé et emballé sous film rétractable pour être expédié au client.

Les activités de distribution menées par les fabricants sont considérées comme imposables conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C. "Distribution" est le transport ou l'acheminement de produits après l'achèvement de la production et ne fait pas partie de la fabrication ou de la transformation. La distribution comprend le stockage d'un produit après sa production (autre que le stockage sur le site de l'usine) et le transport effectif du produit pour la vente. Je reconnais que les activités menées dans les installations de distribution sont essentielles au fonctionnement de l'entreprise du contribuable. Toutefois, le pesage, la détermination du prix et l'étiquetage des barquettes n'ont pas lieu dans les installations de traitement du contribuable (le site de l'usine) et ne sont donc pas considérés comme faisant partie intégrante du processus de fabrication du contribuable. En tant que telles, les exemptions de fabrication prévues par la directive Va. Code § 58.1-609.3 2 ne s'appliquent pas aux palettes et aux emballages rétractables utilisés par le contribuable dans ses installations de distribution.

Le titre 23 VAC 10-210-400 traite de l'application de la taxe aux matériaux d'emballage. Ce règlement établit une distinction entre les matériaux d'emballage exonérés (tels que les sacs, les boîtes et les cartons) et les dispositifs de transport taxables (tels que les palettes, les cerclages et les matériaux similaires). Le règlement prévoit que :

- Les matériaux d'emballage peuvent être achetés en exonération de taxe par les grossistes et les détaillants en tant qu'achats pour la revente, si les articles sont commercialisés avec le produit vendu et deviennent la propriété de l'acheteur. Les palettes utilisées pour caler ou sécuriser les marchandises pour le transport et limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent pas être achetées en exonération de la taxe. sauf si achetés pour la revente. (C'est nous qui soulignons).

Si le contribuable commercialise les palettes et le film rétractable avec les produits de volaille vendus aux clients et que les palettes et le film rétractable deviennent la propriété des clients, les palettes et le film rétractable peuvent bénéficier de l'exonération de la revente et peuvent être achetés en exonération de la taxe.

Plaques d'impression

Le contribuable achète des plaques d'impression à un vendeur extérieur à l'État et demande à ce dernier de les expédier à un fabricant de cartons en Virginia. Le vendeur facture au contribuable la taxe de vente et d'utilisation sur l'achat des plaques. Le fournisseur de carton utilise les plaques pour fabriquer des cartons qui sont utilisés par le contribuable pour emballer ses produits "prêts à consommer" dans ses installations de transformation. Le contribuable conserve la propriété des plaques utilisées par le fournisseur de cartons et soutient que les plaques d'impression seraient exonérées de la taxe sur les ventes si elles étaient utilisées par le contribuable dans son processus de fabrication. Le contribuable maintient que les plaques d'impression devraient bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication dans ce cas.

Le titre 23 VAC 10-210-3010 traite de l'application de l'exemption de fabrication aux imprimantes. Le paragraphe F de ce règlement stipule que "[m]aterials, such as photographs and plates, that are furnished by customers, but do not become part of the printer's finished product, are taxable." P.D. 96-180 (7/10/96) correspond à la situation du contribuable. Ce document public explique qu'il n'existe pas d'exonération de fabrication pour l'acheteur de plaques d'impression lorsque celui-ci n'utilise pas les plaques d'impression pour produire des documents imprimés.

Bien que le contribuable soit un fabricant, il n'utilise pas les plaques d'impression directement dans ses opérations de fabrication et de transformation. L'exemption relative à la fabrication ne s'étend pas aux acheteurs qui n'utilisent pas eux-mêmes les plaques d'impression. Par conséquent, le vendeur a correctement appliqué la taxe à la vente des plaques d'impression au contribuable.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** de l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/55853Q

Décisions du commissaire fiscal