Numéro du document
07-120
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Scénarios généralisés concernant le report des NOLDs
Sujet
Clarification, 
Directives
Date d'émission
07-31-2007


Juillet 31, 2007








Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la disponibilité des reports de pertes d'exploitation nettes (NOL) des sociétés impliquées dans des liquidations et des réorganisations. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable, une société multiétatique dont le siège n'est pas situé en Virginie, dépose une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie. Le contribuable a l'intention d'éliminer un certain nombre de sociétés affiliées par le biais d'une liquidation ou d'une réorganisation. Plusieurs des sociétés affiliées reportent des déductions de pertes d'exploitation nettes (NOLD). Le contribuable demande une décision selon laquelle la société successeur a le droit de prendre en compte la NOLD de l'entité acquise dans le calcul de son revenu imposable.

ARRÊT


En général, la législation de l'État de Virginie en matière d'impôt sur le revenu ne s'applique pas aux NOLDs. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (I.R.C.), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginie est le revenu imposable fédéral, la Virginie autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral.

Une NOLD est considérée comme un ajustement du revenu imposable fédéral pour l'année fiscale au cours de laquelle elle est utilisée. En conséquence, la disponibilité d'une NOLD n'est pas affectée par le fait qu'une société était assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginie ou par la méthode de répartition utilisée pour l'année d'imposition au cours de laquelle la NOL a eu lieu. Même si une société n'avait pas de revenu soumis à l'impôt de Virginie pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a eu lieu, les ajouts et les soustractions de Virginie pour cette année fiscale devraient être calculés afin de calculer correctement le revenu imposable de Virginie pour l'année fiscale sur laquelle la NOLD est reportée.

Lorsque les déclarations de revenus fédérale et de Virginie sont préparées sur une base différente, le revenu imposable fédéral doit être calculé aux fins de l'impôt de Virginie comme si la déclaration de revenus fédérale avait été déposée sur la même base que la déclaration de revenus de Virginie (y compris les NOLD). Lors du calcul du revenu imposable fédéral consolidé aux fins de la Virginie, les NOLD ne sont admissibles que si, et dans la mesure où, elles seraient admissibles dans une déclaration d'impôt sur le revenu fédéral consolidé.

Dans le document public (P.D.) 96-38 (4-5-96), le ministère a exposé la politique de la Virginie en ce qui concerne les NOLD reportées à la suite de fusions en vertu de l'I.R.C. § 381 pour les sociétés qui remplissent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes ou combinées en Virginie. Ces reports peuvent être limités par l'I.R.C. § 382. Le même raisonnement s'applique généralement aux sociétés qui déposent une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie.

Si cette politique est simple en ce qui concerne les fusions d'entités non apparentées, la politique concernant les liquidations et les réorganisations d'entités apparentées qui ne sont pas affiliées en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée n'est pas la même que pour les fusions. Va. Code Le § 58.1-302 n'est pas aussi clair. Par exemple, une liquidation ne peut être effectuée en vertu de l'I.R.C. § 332 que si les sociétés sont affiliées en vertu de l'I.R.C. § 1504(a)(2). Toutefois, la Virginie ne se conforme pas à la définition fédérale de "affilié." Pour être affilié à l Va. Code § 58.1-302, les sociétés doivent être soumises à l'impôt sur le revenu en Virginie.

Le contribuable déclare qu'il liquidera des entités qui n'ont pas de lien avec la Virginie et qui, par conséquent, ne sont pas affiliées aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Cela soulève la question de la disponibilité et du montant des NOLD reportées d'une entité liquidée, pour laquelle il n'y a pas d'orientation claire dans la législation fiscale fédérale.

À bien des égards, la liquidation d'une entité dans une autre ou la fusion de deux entités est similaire à la déclaration des sociétés affiliées sur une base consolidée. Dans le cadre d'une déclaration consolidée, les NOLD d'une société affiliée réduiront le revenu imposable d'une autre société affiliée, à condition que les limitations de l'I.R.C. § 382 ne s'appliquent pas.

De plus, il n'y a pas d'exigence dans le Code de Virginie ou le code administratif de Virginie que la société doit avoir eu une activité commerciale en Virginie pour pouvoir utiliser une NOLD. Voir P.D. 89-136 (4/28/06).

Par conséquent, dans la mesure où les NOLD reportées à la suite d'une liquidation effectuée conformément à l'I.R.C. § 332 ou d'une réorganisation d'entreprise effectuée conformément à l'I.R.C. § 368(a) sont admissibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu si des déclarations fédérales avaient été déposées, elles seraient admissibles aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia.

Dans le cas de facteurs de répartition mixtes, les NOLDs réduisent le revenu imposable fédéral avant répartition. Ainsi, les méthodes de répartition utilisées au cours de l'exercice fiscal durant lequel une NOL se produit n'ont aucune incidence sur l'exercice sur lequel elle est reportée.

Le contribuable a proposé un certain nombre de scénarios généraux concernant le report des NOLD. Les règles générales énoncées dans le présent document devraient fournir des indications suffisantes pour déterminer le traitement approprié des NOLD.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité




AR/1-343762212B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46