07-117 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

La demande n'est pas conforme à la procédure de demande de changement de méthode

Sujet

Allocation et répartition

Date d'émission

07-19-2007

Juillet 19, 2007

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une autre méthode d'attribution et de répartition pour le compte de votre client, ***** (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable est une société à responsabilité limitée commercialement domiciliée à ***** (État A). Le contribuable tire un revenu ou une perte d'un investissement dans ***** (société B), qui exerce ses activités en Virginia.

Le contribuable affirme que l'utilisation d'une comptabilité séparée refléterait plus fidèlement les revenus soumis à l'impôt de Virginia. Il affirme que d'autres États autorisent le contribuable à utiliser la comptabilité séparée. Le contribuable demande l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution parce qu'il affirme que la méthode légale de répartition et d'attribution de Virginia est inéquitable.

ARRÊT

La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r]437 U.S. 279 (1978). Le contribuable doit donc démontrer que la méthode légale de répartition aboutit à un résultat inconstitutionnel.

Une formule de répartition utilisée comme approximation du revenu d'une société raisonnablement lié aux activités menées dans un État taxateur ne sera remise en cause que si le contribuable a prouvé par "une preuve claire et convaincante" que le revenu attribué à l'État est en fait "hors de toute proportion raisonnable avec les activités menées ... dans cet État," Hans Rees' Sons, Inc. c. Caroline du Nord, 283 U.S. 123, 135 (1931), ou a "conduit à un résultat grossièrement faussé," Norfolk & Western R. Co. c. Missouri State Tax Commission, 390 U.S. 317, 326 (1968).

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-280 stipule que la méthode légale d'allocation et de répartition est inéquitable si : 1) elle entraîne une double imposition des revenus, ou d'une catégorie de revenus, du contribuable ; et 2) l'iniquité est imputable à la Virginie, et non au fait qu'un autre État dispose d'une méthode unique d'attribution et de répartition.

La politique de longue date du ministère n'est pas favorable à l'utilisation de la comptabilité séparée. Voir Département de la fiscalité c. Lucky Stores, Inc[., 217 Vá. 121, 225 S.É~.2d] 870 (1976). Le contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant que la méthode de répartition légale est inéquitable. Le fait que la comptabilité séparée produise un résultat différent de la formule à trois facteurs ne suffit pas à démontrer que la méthode de répartition légale est inéquitable. En outre, la Virginia ne suit pas les procédures de répartition des autres États.

En outre, le contribuable n'a pas suivi la procédure établie pour demander une autre méthode de répartition. Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur la protection des données sont les suivantes Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Pour qu'un contribuable puisse demander une autre méthode de répartition et d'attribution, il doit remplir la déclaration en utilisant la méthode légale et payer l'impôt dû. Ensuite, le contribuable est tenu de déposer une déclaration rectificative proposant une méthode alternative dans le délai prescrit pour le dépôt des déclarations rectificatives demandant des remboursements. La déclaration modifiée doit indiquer pourquoi la méthode légale est inapplicable ou inéquitable et expliquer la méthode d'attribution et de répartition proposée. Le ministère n'accordera pas de méthode alternative d'attribution et de répartition à moins qu'il ne détermine que : (1) la méthode légale aboutit à un résultat inconstitutionnel compte tenu des faits et circonstances propres à la situation du contribuable ; ou (2) la méthode légale est inéquitable parce qu'elle aboutit à une double imposition et que l'inéquité est imputable à la Virginia plutôt qu'à la méthode de répartition d'un autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-280.

Dans le cadre d'une demande de ruling, lorsqu'un contribuable ne donne pas au département la possibilité d'examiner les documents qui sous-tendent la demande, le contribuable ne peut pas démontrer que la formule factorielle de Virginia produit un résultat déraisonnable ou faussé. En outre, même si d'autres États autorisent la comptabilité séparée, l'argument d'une société selon lequel la méthode légale de Virginia (plutôt que la méthode d'un autre État) entraîne un résultat inconstitutionnel ne sera pas accepté en l'absence de documents révélant l'origine des bénéfices de la société. Cela ne peut se faire qu'après que la société a entièrement comptabilisé et préparé ses états financiers après la clôture d'une période imposable. Par conséquent, il n'est pas pratique pour le Département d'émettre une décision anticipée en ce qui concerne l'allocation et la répartition. Les procédures prévues au titre 23 VAC 10-120-280 ont été conçues à cette fin.

CONCLUSION

L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Sur la base des faits présentés, vous n'avez pas démontré que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable dans la mesure où elle s'appliquerait au contribuable. En outre, la demande du contribuable n'est pas conforme à la procédure de demande d'une autre méthode d'attribution et de répartition décrite au titre 23 VAC 10-120-280. Sur la base de ce qui précède, je dois rejeter la demande du contribuable d'utiliser une méthode alternative d'attribution et de répartition des revenus.

Le service Code de Virginie et les articles de règlement cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virgiiiia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1002478443B

Décisions du commissaire fiscal