07-116 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

La société mère et le garant ont-ils un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu ?

Sujet

Nexus

Date d'émission

07-19-2007

Juillet 19, 2007

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si certaines sociétés liées ont un nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu et sur la manière de répartir les frais de location garantis.

FAITS

Une société mère ( "Parent") possède un groupe de sociétés ( "Group") qui, à leur tour, possèdent des entités qui détiennent des magasins de détail et un centre de distribution situés en Virginie. Le groupe comprend une société d'exploitation (O) qui exerce des fonctions administratives pour le compte des membres du groupe. Le groupe comprenait également une société (G) dont l'activité principale consistait à fournir des garanties de location. G a fusionné avec O sur 2005. Les sociétés Parent, O et G sont toutes situées dans un autre État (État A).

Les tiers qui louent des biens immobiliers au groupe exigent un garant pour les baux. La Société mère et O garantissent également des contrats de location pour le compte du Groupe. En échange de la garantie des baux, les membres du groupe versent des commissions de garantie à la société mère, à O et à G. Les parents, O et G font payer ces frais à l'État de leur domicile commercial.

En plus de garantir les contrats de location pour le compte du Groupe, la Société Mère est le principal intermédiaire financier entre le Groupe et les tiers. Plus précisément, la Société mère gère tous les emprunts et prêts du Groupe et exécute d'autres instruments financiers au nom du Groupe.

O est responsable d'une grande partie des fonctions administratives et de gestion générale du groupe. O a réalisé toutes les activités du groupe liées à la location du bien. En ce qui concerne les garanties de location, O a agi en tant qu'agent de la société mère et de G. O a un lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.

Vous demandez une décision qui réponde à trois questions : (1) La société mère et le garant ont-ils un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu ; (2) Si la société mère et le garant ont un nexus avec Virginia, sont-ils tenus d'intégrer les frais de garantie de location dans le numérateur de leur facteur de vente ; et (3) O est-il tenu d'intégrer les frais de garantie de location dans le numérateur de son facteur de vente.

ARRÊT

Nexus

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec la Virginie consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou à l'utilisation de l'Internet. de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr. Co, 505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services.

Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Un contribuable qui exerce des activités qui dépassent la protection offerte par P.L. 86-272 serait assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 G exempte cependant les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis le lien avec le Commonwealth.

Sur la base des faits présentés, ni la Société mère ni G n'ont d'employés ou de biens situés en Virginie. Toutes les activités commerciales de la société mère et de la société G se déroulent en dehors de la Virginie. Étant donné qu'aucune activité exercée par la société mère et G n'a lieu en Virginie, à l'exception des activités suivantes de minimis il apparaît que ni la société mère ni G n'ont de lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu.

Répartition

Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont effectuées dans le Commonwealth si :

1. L'activité génératrice de revenus est exercée dans le Commonwealth ; ou

2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois dans et en dehors du Commonwealth et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée dans le Commonwealth que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

Les activités productrices de revenus qui génèrent les commissions de garantie locative sont l'approbation de la fourniture d'une garantie locative, la négociation de ses conditions et son exécution. Ces activités se déroulent au siège du groupe, situé en dehors de l'État. Ainsi, les commissions de garantie de location ne seraient pas incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" de O, mais seulement dans le dénominateur.

Transactions entre sociétés

Il convient de noter que le département a le pouvoir d'ajuster le revenu imposable de deux ou plusieurs sociétés conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-4.46. Si le ministère constate que les transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia provenant d'activités exercées en Virginia, il peut, et le cas échéant, cherchera à remédier à la situation, notamment en consolidant les comptes d'une ou de plusieurs sociétés. Voir le titre 23 VAC 10-120-360 à 364.

Sur la base des informations fournies, les paiements de garantie s'apparentent à des frais de gestion. Le ministère a abordé la question des frais de gestion dans le document public 97-132 (3/19/1997). Dans cette décision, le ministère a reconnu que le contribuable aurait dû faire appel à une société extérieure pour fournir les services essentiels à l'entreprise ou développer ses propres capacités internes. Étant donné qu'aucun bénéfice intersociétés n'a été incorporé dans la commission de gestion globale facturée par la société mère, le département a autorisé les déductions. Le ministère a conclu qu'un accord de remboursement des coûts entre parties liées, sans aucun bénéfice interentreprises, ne pouvait être considéré comme un accord faussant le revenu imposable en Virginia.

Dans l'affaire P.D. 97-290 (6/26/1997), cependant, le département a refusé un pourcentage de profit ajouté à une commission de gestion parce que la société holding mère manquait de substance économique indépendante et n'a pas fourni de preuves montrant que l'élément de profit de la commission de gestion reflétait la juste valeur marchande.

Aucune information n'a été fournie en ce qui concerne les bénéfices interentreprises des commissions de garantie. Toutefois, étant donné que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée concernant ces transactions.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-592718941B

Décisions du commissaire fiscal