Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le contribuable doit facturer/percevoir la taxe sur les ventes sur les frais de mise en service du système.
Sujet
Perception de la taxe,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-02-2007
Juillet 2, 2007
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2002 à décembre 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une entreprise située en dehors de l'État qui vend au détail des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC). Le contribuable vend principalement des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation à des épiceries de détail en Virginie et à des entrepreneurs qui installent des équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation dans ces magasins. En outre, le contribuable fournit des services de mise en service du système en ce qui concerne les équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation vendus. Les services de mise en service consistent à vérifier les composants, les panneaux de contrôle électrique et d'autres éléments une fois que le système est installé, afin de s'assurer que l'équipement est conforme aux spécifications techniques et de conception d'origine. Le contribuable établit des factures distinctes pour les services de mise en service et les équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation.
À la suite d'un contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les frais relatifs aux services de mise en service fournis dans le cadre de la vente d'équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation. Le contribuable maintient que les frais sont considérés comme des services exonérés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 C.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail sur le prix de vente brut des biens meubles corporels vendus. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tout service faisant partie de la vente. Titre 23 VAC 10-210-4040 A explique que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ; toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Les opérations qui impliquent la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien meuble corporel soient ou non indiqués séparément. Le test "true object" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.
Le contribuable prépare un devis écrit pour les équipements et services de chauffage, de ventilation et de climatisation vendus directement aux épiceries et aux entrepreneurs soumissionnaires. Le devis fournit une liste de matériaux qui ont été approuvés au préalable par les services de construction et d'ingénierie des épiceries pour les projets de chauffage, de ventilation et de climatisation. La page 4 du devis mentionne expressément les services de mise en service des systèmes CVC comme faisant partie du devis global. En outre, le coût des services de mise en service du système est inclus dans le prix forfaitaire total du devis des matériaux fourni au client. Bien que les services de mise en service des systèmes soient facturés séparément de l'équipement de CVC, les services sont fournis à des fins d'inspection de l'équipement. Ces services sont clairement vendus dans le cadre de la vente d'équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation et sont imposables en tant que partie du prix de vente, tel que défini dans le règlement (CEE) n° 1493/92 du Conseil. Va. Code § 58.1-602.
La politique du ministère consistant à taxer les services liés à la vente de biens meubles corporels est ancienne. Le ministère a publié plusieurs documents publics qui reflètent cette politique, par exempleDocument public 97-137 (3/21/97). Ce document, qui s'appuie sur la définition du prix de vente figurant dans la loi sur la protection des consommateurs, a été élaboré par la Commission européenne. Va. Code § 58.1-602 et les dispositions du titre 23 VAC 10-210-4040, étayent ma décision selon laquelle les services de mise en service vendus en rapport avec l'équipement HVAC sont imposables, quel que soit le moment où ils sont facturés.
Le contribuable cite le titre 23 VAC 10-210-4040 C pour étayer sa position selon laquelle les services de mise en service de systèmes mentionnés séparément devraient être exonérés de la taxe. Titre 23 VAC 10-210-4040 C interprète Va. Code § 58.1-609.5 2qui prévoit une exonération spécifique pour "Un montant indiqué séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu." Bien que ces frais de main-d'œuvre et de service spécifiés soient exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément, d'autres frais de main-d'œuvre et de service restent imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels. Le contribuable soutient que les services de mise en service des systèmes entrent dans le cadre des services rendus à "en appliquant" aux biens vendus.
La politique du ministère en matière d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation est dictée par la règle de l'interprétation stricte établie par les tribunaux de Virginia. La Cour suprême de Virginie a toujours considéré que l'exonération fiscale était une exception. En d'autres termes, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir, par exemple, Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 VA. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).
En vertu de cette règle d'interprétation stricte, le terme "s'appliquant à" doit être lu dans le contexte du reste de l'exemption, qui se réfère au travail ou aux services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation des biens vendus. Le terme "appliquant" ou "appliquant" dans le contexte de l'exemption requiert l'acte d'appliquer quelque chose au bien vendu et n'inclut pas l'inspection ou l'essai de l'équipement.
En l'occurrence, le contribuable n'a pas facturé ou perçu la taxe sur les ventes pour les services de mise en service du système. Ces services ont été fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Conformément à la définition de ", le prix de vente de" en Va. Code § 58.1-602 et les dispositions du titre 23 VAC 10-210-4040 C, le contribuable est tenu de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes sur les frais de mise en service du système.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
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AR/54824T
Décisions du commissaire fiscal